Comentariu la Decizia nr. 22139 din 2024: Amortizare și Proprietatea Bunurilor
Recentul deciziei nr. 22139 din 6 august 2024, emisă de Curtea de Casație, abordează o temă crucială în domeniul impozitării și amortizării costurilor aferente imobilizărilor corporale și necorporale. Decizia intervine într-o dispută privind amortizabilitatea costurilor de construcție a unui imobil utilizat de o societate contribuabilă, subliniind importanța proprietății bunurilor în scopuri fiscale.
Principiul Amortizabilității
Conform deciziei, costurile legate de imobilizări pot fi amortizate doar dacă se referă la bunuri care intră în patrimoniul antreprenorului cu titlu de proprietate sau de alt drept real de folosință. Curtea a clarificat că bunurile proprietate a terților nu pot face obiectul amortizării. Acest principiu se bazează pe articolul 102, alineatul 1, din DPR 22/12/1986, nr. 917, care stabilește regulile pentru determinarea venitului din activitatea economică.
- Imobilizări corporale și necorporale: definiție și relevanță
- Amortizabilitate: condiții necesare
- Proprietate și drept real de folosință: ce înseamnă în termeni fiscali
Cazul Specific
Imobilizări corporale sau necorporale - Amortizabilitatea costului aferent - Condiții - Bunuri proprietate a terților - Excludere - Situație de fapt. În materie de impozite directe, costurile aferente imobilizărilor corporale sau necorporale sunt amortizabile dacă se referă la bunuri consumabile care intră în patrimoniul antreprenorului cu titlu de proprietate sau de alt drept real de folosință, nu însă dacă se referă la bunuri proprietate a terților. (În speță, S.C. a casat decizia atacată, deoarece considerase amortizabile costurile de construcție a imobilului destinat sediului societății contribuabile, fără a lua în considerare că, fiind realizat pe teren proprietate comunală, în lipsa unei autorizații de construire sau a achiziționării dreptului de superficie, clădirea nu intrase niciodată în patrimoniul său, în virtutea principiului accesiunii).
În cazul specific, Curtea a anulat decizia Comisiei Fiscale Regionale din Messina, care considerase eronat amortizabile costurile de construcție ale unui imobil situat pe teren proprietate comunală. Lipsa unei autorizații de construire sau a unui drept de superficie a împiedicat ca edificiul să devină parte a patrimoniului societății contribuabile. Acest exemplu clarifică modul în care principiul accesiunii joacă un rol fundamental în determinarea proprietății și, implicit, în posibilitatea de a amortiza costurile.
Concluzii
Decizia nr. 22139 din 2024 subliniază importanța înțelegerii reglementărilor fiscale referitoare la amortizarea costurilor imobilizărilor. Este esențial ca întreprinderile să verifice titlul de proprietate asupra bunurilor înainte de a considera costurile ca fiind amortizabile. Acest lucru nu numai pentru a respecta reglementările fiscale italiene, ci și pentru a evita sancțiuni și probleme viitoare cu administrația financiară. Claritatea și înțelegerea regulilor fiscale sunt indispensabile pentru o gestionare antreprenorială eficientă și conformă cu legile în vigoare.
