判决书第 22139/2024 号评注：折旧与资产所有权

意大利最高法院于 2024 年 8 月 6 日发布的第 22139 号判决，处理了与固定资产和无形资产成本折旧相关的税务领域的一个关键问题。该判决涉及一桩关于公司纳税人建造的建筑物的成本可否折旧的争议，强调了资产所有权在税务方面的重要性。

可折旧性原则

根据该判决，与固定资产相关的成本只有在涉及归属于企业家所有权或其另一项用益物权范围内的资产时，才能进行折旧。法院明确指出，第三方所有的资产不能作为折旧对象。这一原则基于 1986 年 12 月 22 日第 917 号总统令第 102 条第 1 款，该条款规定了企业所得税的确定规则。

• 固定资产和无形资产：定义和相关性
• 可折旧性：必要条件
• 所有权和用益物权：在税务方面的含义

具体案例

固定资产或无形资产 - 相关成本的可折旧性 - 条件 - 第三方所有资产 - 排除 - 具体情况。在直接税方面，与固定资产或无形资产相关的成本，如果涉及归属于企业家所有权或其另一项用益物权范围内的消耗性资产，则可以折旧；如果涉及第三方所有的资产，则不能折旧。（在本案中，最高法院撤销了原判决，因为原判决认为公司纳税人用于其总部的建筑物的建造成本可以折旧，但未考虑该建筑物建在市政土地上，且未获得建筑许可或地表权，根据附着原则，该建筑物从未归属于其资产。）

在本案中，法院撤销了墨西拿地区税务委员会的裁决，该委员会错误地认为建在市政土地上的建筑物的建造成本可以折旧。由于缺乏建筑许可或地表权，该建筑物未能成为公司纳税人资产的一部分。这一案例阐明了附着原则在确定所有权以及因此确定成本可否折旧方面所起到的关键作用。

结论

第 22139/2024 号判决强调了理解固定资产成本折旧相关税务法规的重要性。企业在考虑成本可否折旧之前，必须核实资产的所有权。这不仅是为了遵守意大利的税务法规，也是为了避免因未来与税务机关发生问题而受到处罚。清晰理解税务规则对于有效且合规的企业管理至关重要。