विशेष कर व्यवस्था वाले देशों के साथ लागत की कटौती योग्यता: 2025 का निर्णय 17455

सुप्रीम कोर्ट ऑफ कैसेशन ने 29 जून 2025 के निर्णय संख्या 17455 (अध्यक्ष एल. नपोलीटनो, रिपोर्टर डी. चिएका) के माध्यम से, विशेष कर व्यवस्था वाले देशों में स्थित संस्थाओं के साथ किए गए लेन-देन से उत्पन्न लागतों की कटौती योग्यता पर महत्वपूर्ण स्पष्टीकरण प्रदान किए हैं। यह निर्णय, जिसमें एडवोकेसी जनरल ऑफ द स्टेट (ए.) और करदाता (ई.) के बीच विवाद था, अंतरराष्ट्रीय व्यवसायों के लिए महत्वपूर्ण है, क्योंकि यह कटौती न करने की कानूनी धारणा को दूर करने की शर्तों को परिभाषित करता है और परिचालन संबंधी मार्गदर्शन प्रदान करता है।

नियामक संदर्भ: TUIR का अनुच्छेद 110, पैराग्राफ 11

डी.पी.आर. संख्या 917/1986 (TUIR) का अनुच्छेद 110, पैराग्राफ 11, उस समय लागू संस्करण के अनुसार, विशेष कर व्यवस्था वाले देशों में स्थित संस्थाओं के साथ किए गए लेन-देन से उत्पन्न लागतों की कटौती न करने की धारणा स्थापित करता है। इस नियम का उद्देश्य कर चोरी का मुकाबला करना है। हालांकि, कानून लेन-देन की वास्तविक आर्थिक प्रकृति को प्रदर्शित करके इस धारणा को दूर करने की अनुमति देता है। इसी पहलू पर कैसेशन हस्तक्षेप करता है, अधिक कठोर प्रमाणिक आवश्यकताओं को रेखांकित करता है।

निर्णय का सारांश और कटौती योग्यता के लिए मानदंड

सुप्रीम कोर्ट ने अपने निर्णय संख्या 17455/2025 के साथ, करदाता के लिए धारणा को दूर करने के लिए उपलब्ध वैकल्पिक रास्तों को स्पष्ट किया है। सारांश इस प्रकार है:

विशेष कर व्यवस्था वाले देशों में स्थित संस्थाओं के साथ किए गए लेन-देन के संबंध में, लागतों की कटौती न करने की कानूनी धारणा को, डी.पी.आर. संख्या 917/1986 के अनुच्छेद 110, पैराग्राफ 11 के अनुसार, उस समय लागू होने के अनुसार, करदाता द्वारा वैकल्पिक रूप से, या तो विदेशी कंपनी के साथ जिसके साथ उसने लेन-देन किया है, उसके द्वारा वास्तविक वाणिज्यिक गतिविधि के प्रदर्शन को प्रदर्शित करके, या वाणिज्यिक लेन-देन के अंतर्निहित वास्तविक आर्थिक हित के अस्तित्व को प्रदर्शित करके दूर किया जा सकता है, जिसे माल की आपूर्ति की कीमत की सरलता से नहीं, बल्कि उस विशेष देश में खरीदने (या किसी भी मामले में लेन-देन को अंतिम रूप देने) में एक विशिष्ट हित के रूप में पहचाना जाना चाहिए, जो विशिष्ट कारकों (जैसे, स्थानीय उत्पादन से संबंधित) की उपस्थिति के कारण है, जिन्हें करदाता द्वारा उजागर और प्रदर्शित किया जाना चाहिए।

यह अंश निर्णायक है। कैसेशन ठोस और प्रलेखित प्रमाण की मांग करता है, दो वैकल्पिक रास्ते प्रदान करता है:

• विदेशी कंपनी की वास्तविक वाणिज्यिक गतिविधि: यह प्रदर्शित करना कि विशेष कर व्यवस्था वाले देश में प्रतिपक्ष केवल एक दिखावटी इकाई नहीं है, बल्कि एक वास्तविक आर्थिक गतिविधि करता है, जिसमें अपनी परिचालन संरचना और संसाधन हैं।
• लेन-देन में वास्तविक आर्थिक हित: यह साबित करना कि लेन-देन केवल कीमत की सुविधा से प्रेरित नहीं है, बल्कि देश या बाजार से जुड़े विशिष्ट कारकों (जैसे, स्थानीय उत्पादन, अद्वितीय प्रौद्योगिकियों तक पहुंच, रणनीतिक स्थिति) द्वारा उचित एक विशिष्ट हित से प्रेरित है। इन कारकों को करदाता द्वारा विशेष रूप से उजागर और प्रदर्शित किया जाना चाहिए।

सबूत का भार अधिक है और यह पूरी तरह से करदाता पर पड़ता है, जिसे केवल आर्थिक सुविधा के दावे से आगे जाना चाहिए।

निष्कर्ष: पारदर्शिता और प्रलेखन आवश्यक

निर्णय संख्या 17455/2025 अंतरराष्ट्रीय लेन-देन में रूप पर सार की प्रधानता के सिद्धांत को मजबूत करता है। व्यवसायों के लिए, इसका मतलब है कि विशेष कर व्यवस्था वाले देशों में संस्थाओं के साथ लेन-देन की योजना और प्रलेखन में एक सक्रिय दृष्टिकोण अपनाना। लेन-देन की प्रामाणिकता और आर्थिक उद्देश्य को प्रमाणित करने वाले एक मजबूत साक्ष्य आधार का निर्माण करना अनिवार्य है। पारदर्शिता और सटीक प्रलेखन, विशेषज्ञ सलाह द्वारा समर्थित, जटिल अंतरराष्ट्रीय कर परिदृश्य में सुरक्षित और अनुरूप रूप से संचालित करने के लिए अनिवार्य उपकरण हैं।