Визначення пільгових умов та податкових повідомлень: Постанова Касаційного суду № 17584 від 2025 року роз'яснює можливість оскарження

У динамічному ландшафті податкового права рішення Касаційного суду слугують компасом для орієнтування платників податків та фахівців. Постанова № 17584, подана 30 червня 2025 року, надає ключові роз'яснення щодо доступу до пільгових умов для податкових повідомлень, що виникають внаслідок автоматизованих перевірок. Це рішення, в якому зіткнулися Генеральна адвокатура Держави (А.) та платник податків (П.), має значне значення для всіх, хто має намір скористатися заходами "податкового миру" та зрозуміти свої права на захист.

Пільгові умови та автоматизована перевірка

Пільгові умови, або "податковий мир", є законодавчим інструментом для врегулювання боргових зобов'язань перед податковою службою на вигідних умовах (ст. 6 Декрету-закону № 119/2018, перетвореного Законом № 136/2018). Основне питання стосується податкових повідомлень, виданих після автоматизованих перевірок (ст. 36-біс Декрету Президента № 600/1973), яким часто передує "повідомлення про невідповідність" або "добровільне повідомлення". Ключове питання полягало в тому, чи перешкоджає відсутність оскарження такого повідомлення пільговим умовам та оскарженню наступного податкового повідомлення.

Добровільне повідомлення: Право, а не перешкода

Касаційний суд, відхиливши апеляцію Генеральної адвокатури, підтвердив, що судовий розгляд щодо оскарження податкового повідомлення, виданого в результаті автоматизованої перевірки, повністю підпадає під категорії спорів, які можуть бути врегульовані на пільгових умовах. Основою рішення є характер добровільного повідомлення.

Щодо пільгових умов, судовий розгляд, що стосується оскарження податкового повідомлення, виданого в рамках автоматизованої перевірки, згідно зі ст. 36-біс Декрету Президента № 600 від 1973 року, породжує спір, який може бути врегульований згідно зі ст. 6 Декрету-закону № 119 від 2018 року, перетвореного Законом № 136 від 2018 року, навіть якщо зазначеному податковому повідомленню передувало вручення повідомлення про невідповідність (так зване добровільне повідомлення), оскільки оскарження такого акту є виключно факультативним, не входячи до переліку актів, зазначених у ст. 19 Законодавчого декрету № 546 від 1992 року. Таким чином, у разі відсутності оскарження, не може бути кристалізації податкової вимоги, і при оскарженні наступного податкового повідомлення можуть бути висунуті також мотиви, що стосуються суті вимоги.

Верховний суд роз'яснює, що добровільне повідомлення не входить до переліку актів, які вичерпно зазначені у статті 19 Законодавчого декрету № 546 від 1992 року як такі, що підлягають оскарженню. Його оскарження є факультативним, а не обов'язковим. Тому відсутність оскарження повідомлення не "кристалізує" податкову вимогу, дозволяючи платнику податків оскаржити наступне податкове повідомлення. На цьому етапі можна висувати як формальні недоліки, так і питання по суті. Така інтерпретація відповідає попереднім позиціям, включаючи важливе рішення Об'єднаних палат (Постанова № 18298 від 2021 року).

Практичні наслідки для платників податків

Ця постанова має прямі та позитивні наслідки для платників податків:

• Повний доступ до пільгових умов: Добровільне повідомлення не перешкоджає пільговим умовам, за умови оскарження податкового повідомлення.
• Розширений захист по суті: Оскарження податкового повідомлення дозволяє оскаржувати форму та зміст вимоги.
• Відсутність перешкод: Відсутність оскарження добровільного повідомлення не ставить під загрозу подальші права на захист.
• Фокус на податковому повідомленні: Податкове повідомлення є вирішальним актом, який має бути оскаржений у встановлені терміни для захисту своїх прав.

Висновок: Захист платника податків у центрі уваги

Постанова Касаційного суду № 17584 від 2025 року є важливим орієнтиром у податкових спорах. Вона підтверджує, що добровільне повідомлення не має преклюзивного ефекту щодо можливості оскарження податкового повідомлення та доступу до пільгових умов. Це рішення зміцнює гарантії для платника податків, забезпечуючи, що факультативний акт не обмежує права на захист. Однак податкова сфера є складною: завжди рекомендується звертатися за консультацією до досвідчених фахівців для оцінки кожного окремого випадку та вибору найбільш доцільної стратегії.