Упрощенное урегулирование и налоговые уведомления: Кассационный суд постановлением № 17584 от 2025 года разъясняет возможность обжалования

В динамично развивающейся сфере налогового права постановления Кассационного суда служат компасом для налогоплательщиков и специалистов. Постановление № 17584 от 30 июня 2025 года содержит важные разъяснения относительно доступа к упрощенному урегулированию для налоговых уведомлений, вытекающих из автоматизированных проверок. Это решение, в котором столкнулись Генеральная адвокатура государства (А.) и налогоплательщик (Н.), имеет большое значение для всех, кто намерен воспользоваться мерами «налогового мира» и понять свои права на защиту.

Упрощенное урегулирование и автоматизированная проверка

Упрощенное урегулирование, или «налоговый мир», является законодательным инструментом для урегулирования долговых обязательств перед налоговыми органами на выгодных условиях (ст. 6 Декрета-закона № 119/2018, преобразованного в Закон № 136/2018). Центральный вопрос касается уведомлений, выданных после автоматизированных проверок (ст. 36-бис Д.П.Р. № 600/1973), которым часто предшествует «уведомление о несоответствии» или «добровольное уведомление». Ключевой вопрос заключался в том, препятствует ли отсутствие оспаривания такого уведомления упрощенному урегулированию и обжалованию последующего уведомления.

Добровольное уведомление: право, а не преграда

Кассационный суд, отклонив апелляцию Генеральной адвокатуры, подтвердил, что судебное разбирательство по оспариванию уведомления, вытекающего из автоматизированной проверки, полностью подпадает под категории споров, подлежащих упрощенному урегулированию. Суть решения заключается в характере добровольного уведомления.

В отношении упрощенного урегулирования, судебное разбирательство, касающееся оспаривания уведомления, выданного в рамках автоматизированной проверки, согласно ст. 36-бис Д.П.Р. № 600 от 1973 года, порождает спор, подлежащий урегулированию согласно ст. 6 Декрета-закона № 119 от 2018 года, преобразованного Законом № 136 от 2018 года, даже если указанному уведомлению предшествовало уведомление о несоответствии (так называемое добровольное уведомление), поскольку оспаривание такого акта является чисто факультативным, не входя в перечень актов, перечисленных в ст. 19 Законодательного декрета № 546 от 1992 года. Следовательно, в случае отсутствия оспаривания, не может быть кристаллизации налогового требования, и при оспаривании последующего уведомления могут быть представлены также мотивы, касающиеся существа требования.

Верховный суд разъясняет, что добровольное уведомление не входит в число актов, исчерпывающе перечисленных в статье 19 Законодательного декрета № 546 от 1992 года как подлежащие оспариванию. Его оспаривание является факультативным, а не обязательным. Следовательно, отсутствие оспаривания уведомления не «кристаллизует» налоговое требование, позволяя налогоплательщику оспорить последующее налоговое уведомление. В этой инстанции можно поднять как вопросы формальных нарушений, так и вопросы существа. Эта интерпретация соответствует предыдущим позициям, включая важное постановление Объединенных секций (Постановление № 18298 от 2021 года).

Практические последствия для налогоплательщиков

Данное постановление имеет прямые и положительные последствия для налогоплательщиков:

• Полный доступ к упрощенному урегулированию: Добровольное уведомление не препятствует упрощенному урегулированию при условии оспаривания налогового уведомления.
• Расширенная защита существа требования: Оспаривание уведомления позволяет оспаривать форму и материальное содержание требования.
• Отсутствие преград: Неоспаривание добровольного уведомления не ущемляет последующие права на защиту.
• Фокус на уведомлении: Уведомление является решающим актом, который должен быть оспорен в установленные сроки для защиты своих прав.

Заключение: Защита налогоплательщика в центре внимания

Постановление Кассационного суда № 17584 от 2025 года является важным ориентиром в налоговых спорах. Оно подтверждает, что добровольное уведомление не имеет преграждающего эффекта для возможности оспаривания налогового уведомления и доступа к упрощенному урегулированию. Это решение укрепляет гарантии для налогоплательщика, обеспечивая, чтобы факультативный акт не ограничивал права на защиту. Однако налоговая сфера сложна: всегда рекомендуется обращаться за консультацией к опытным специалистам для оценки каждого отдельного случая и выбора наиболее целесообразной стратегии.