บทลงโทษภาษีมูลค่าเพิ่มและการปฏิรูปภาษี: คำพิพากษาศาลฎีกาเลขที่ 29886/2025 ว่าด้วยผลย้อนหลังของหลักกฎหมายที่ให้คุณแก่ผู้กระทำความผิด (lex mitior)

ในบริบทของกฎหมายภาษีอากรของอิตาลี หนึ่งในประเด็นที่มีการถกเถียงกันมากที่สุดคือผลบังคับใช้ตามกาลเวลาของกฎหมายที่กำหนดบทลงโทษที่เบาลงสำหรับผู้เสียภาษี คำพิพากษาล่าสุดของศาลฎีกา (Corte di Cassazione) แผนกคดีภาษีอากร เลขที่ 29886 ลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2025 ได้เข้ามาวินิจฉัยประเด็นนี้อย่างชัดเจน โดยกำหนดขอบเขตการบังคับใช้ของการปฏิรูปที่นำมาใช้โดยกฤษฎีกาเลขที่ 87 ปี 2024 ประเด็นสำคัญคือความเป็นไปได้ในการใช้บทลงโทษที่ลดลงย้อนหลังสำหรับการกระทำความผิดที่เกิดขึ้นก่อนที่กฎหมายฉบับใหม่จะมีผลบังคับใช้

บริบททางกฎหมายและการลดบทลงโทษ

กฤษฎีกาเลขที่ 87 ปี 2024 ได้นำมาซึ่งการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญต่อระบบบทลงโทษทางภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่งการปฏิรูปมาตรา 5 และ 6 ของกฤษฎีกาเลขที่ 471 ปี 1997 สาระสำคัญคือการลดบทลงโทษสำหรับการกระทำความผิดเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (IVA) เหลือร้อยละ 70 ของภาษีส่วนที่ต้องชำระเพิ่ม ก่อนหน้านี้ อัตราโทษมีความรุนแรงกว่ามาก ซึ่งสร้างความหวังให้กับผู้เสียภาษีหลายราย รวมถึงผู้ร้องเรียน F. (ซึ่งมีทนายความ G. E. เป็นผู้แก้ต่าง) ว่าจะสามารถได้รับประโยชน์จากหลักการ favor rei หรือการใช้กฎหมายที่ให้คุณแก่ผู้กระทำความผิดมากกว่าที่ออกมาภายหลัง

อย่างไรก็ตาม ศาลฎีกาได้ยืนตามคำตัดสินของคณะกรรมการภาษีอากรระดับภูมิภาคแห่งมิลาน โดยปฏิเสธคำร้องที่ยื่นคัดค้านหน่วยงาน A. (สำนักงานอัยการสูงสุดแห่งรัฐ) และได้กำหนดเส้นแบ่งทางเวลาไว้อย่างชัดเจน โดยมีประเด็นสำคัญของคำตัดสินดังนี้:

• บทลงโทษที่ลดลงใหม่จะมีผลบังคับใช้เฉพาะกับการกระทำความผิดที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 กันยายน 2024 เป็นต้นไป
• มีการยกเว้นทางกฎหมายอย่างชัดเจนต่อหลักการทั่วไปเรื่องผลย้อนหลังของหลักกฎหมายที่ให้คุณ (lex mitior)
• ข้อยกเว้นดังกล่าวถือว่าชอบด้วยกฎหมายและไม่ขัดต่อหลักการรัฐธรรมนูญหรือหลักกฎหมายของสหภาพยุโรป

หลักการ lex mitior และข้อยกเว้นของผู้ตรากฎหมาย

โดยทั่วไปในกฎหมายเกี่ยวกับบทลงโทษ จะมีหลักการที่ว่าหากกฎหมายที่ใช้บังคับในขณะที่กระทำความผิดและกฎหมายที่ออกมาภายหลังมีความแตกต่างกัน ให้ใช้บทบัญญัติที่ให้คุณแก่ผู้กระทำความผิดมากกว่า อย่างไรก็ตาม ศาลฎีกาได้ย้ำว่าหลักการนี้ไม่ใช่หลักการสัมบูรณ์และสามารถถูกยกเว้นโดยผู้ตรากฎหมายได้หากมีเหตุผลอันสมควรเพื่อประโยชน์สาธารณะหรือเสถียรภาพของรายได้ภาษี

ในประเด็นภาษีมูลค่าเพิ่ม บทบัญญัติที่ออกมาภายหลังซึ่งให้คุณมากกว่าตามมาตรา 2 ของกฤษฎีกาเลขที่ 87 ปี 2024 ซึ่งได้ลดอัตราโทษที่กำหนดไว้ในมาตรา 5 วรรค 4 และมาตรา 6 วรรค 1 ของกฤษฎีกาเลขที่ 471 ปี 1997 เหลือร้อยละ 70 ของภาษีส่วนที่ต้องชำระเพิ่มนั้น ไม่สามารถนำมาใช้กับการกระทำความผิดที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 กันยายน 2024 ได้ เนื่องจากมีการยกเว้นหลักการผลย้อนหลังของ lex mitior ไว้อย่างชัดเจนในมาตรา 5 ของกฤษฎีกาเลขที่ 87 ปี 2024 ซึ่งสอดคล้องกับทั้งหลักรัฐธรรมนูญ (มาตรา 3 และ 117 ของรัฐธรรมนูญ) และหลักกฎหมายของสหภาพยุโรป

คำอธิบายประกอบคำวินิจฉัยชี้ให้เห็นว่าศาลให้ความสำคัญกับเจตจำนงเฉพาะของผู้ตรากฎหมายที่ระบุไว้ในมาตรา 5 ของกฤษฎีกาเลขที่ 87/2024 กฎหมายฉบับนี้ทำหน้าที่เป็นปราการป้องกันไม่ให้การลดบทลงโทษส่งผลกระทบต่อคดีที่ยังค้างคาอยู่หรือความผิดในอดีตที่ยังไม่ได้ข้อยุติ เพื่อรับประกันการเปลี่ยนผ่านที่เป็นระเบียบระหว่างระบบบทลงโทษเดิมและระบบใหม่

ความสอดคล้องกับรัฐธรรมนูญและกฎหมายสหภาพยุโรป

หนึ่งในประเด็นที่น่าสนใจที่สุดของคำพิพากษาเลขที่ 29886/2025 คือการวิเคราะห์ความสอดคล้องของข้อยกเว้นนี้กับมาตรา 3 และ 117 ของรัฐธรรมนูญ ศาลเห็นว่าไม่มีการเลือกปฏิบัติที่ไม่สมเหตุสมผล (มาตรา 3) เนื่องจากการเลือกวันที่ 1 กันยายน 2024 อยู่ในดุลยพินิจโดยสมบูรณ์ของผู้ตรากฎหมาย นอกจากนี้ ในด้านยุโรป บรรทัดฐานทางกฎหมายที่มั่นคงอนุญาตให้มีการจำกัดหลักการผลย้อนหลังในบริบทของภาษีอากรได้ ตราบเท่าที่ไม่ละเมิดหลักความได้สัดส่วนและประสิทธิภาพในการจัดเก็บทรัพยากรของสหภาพยุโรป เช่น ภาษีมูลค่าเพิ่ม

บทสรุปเกี่ยวกับขอบเขตของคำพิพากษา

คำตัดสินของศาลฎีกาถือเป็นจุดยืนที่ชัดเจนสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพและภาคธุรกิจ แม้ว่าการปฏิรูปภาษีปี 2024 จะให้คำมั่นถึงระบบภาษีที่ผ่อนปรนมากขึ้น แต่ความยืดหยุ่นนี้ไม่มีผลย้อนหลังสำหรับการกระทำความผิดด้านภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นก่อนวันดังกล่าว ผู้เสียภาษีที่ได้กระทำความผิดหรือละเลยก่อนเดือนกันยายน 2024 จึงยังคงต้องอยู่ภายใต้บทลงโทษเดิมซึ่งมีความรุนแรงกว่า คำพิพากษานี้เน้นย้ำถึงความสำคัญของการวางแผนภาษีที่ถูกต้องและการปรับตัวให้ทันต่อกฎระเบียบ โดยยืนยันว่าเวลาที่เกิดการกระทำความผิดยังคงเป็นเกณฑ์สำคัญในการกำหนดบทลงโทษที่ต้องนำมาใช้