PDV sankcije i poreska reforma: Kasacioni sud br. 29886/2025 o retroaktivnosti lex mitior
U okviru italijanskog poreskog prava, jedna od najviše debatovanih tema tiče se vremenskog važenja normi koje uvode blaže sankcije za poreske obveznike. Nedavna presuda Kasacionog suda, Poresko odeljenje, br. 29886 od 12. novembra 2025. godine, odlučno interveniše po ovom pitanju, definišući granice primenljivosti reforme uvedene Zakonodavnim dekretom br. 87 iz 2024. godine. Centralno pitanje se odnosi na mogućnost retroaktivne primene smanjenih sankcija za prekršaje počinjene pre stupanja na snagu novog propisa.
Normativni kontekst i smanjenje sankcija
Zakonodavni dekret br. 87 iz 2024. godine uneo je značajne izmene u sistem poreskih sankcija, posebno reformišući članove 5 i 6 Zakonodavnog dekreta br. 471 iz 1997. godine. Glavna novina se sastoji u smanjenju sankcije za prekršaje u oblasti PDV-a na 70% od iznosa većeg dugovanog poreza. Prethodno su stope sankcija bile znatno strože, što je podstaklo nade mnogih poreskih obveznika, uključujući podnosioca žalbe F. (koga zastupa advokat G. E.), da mogu imati koristi od principa favor rei, odnosno primene blažeg zakona koji je naknadno stupio na snagu.
Međutim, Vrhovni sud je, potvrđujući odluku Regionalne poreske komisije iz Milana, odbacio žalbu podnetu protiv A. (Državnog pravobranilaštva), uspostavljajući jasnu vremensku granicu. Ovo su ključne tačke odluke:
- Nove smanjene sankcije primenjuju se samo na prekršaje počinjene od 1. septembra 2024. godine.
- Postoji izričito zakonsko odstupanje od opšteg principa retroaktivnosti lex mitior.
- Ovo odstupanje se smatra legitimnim i nije u suprotnosti sa ustavnim ili evropskim principima.
Princip lex mitior i zakonodavno odstupanje
Generalno, u kaznenom pravu važi princip prema kojem se, ukoliko se zakon koji je bio na snazi u trenutku izvršenja prekršaja i kasniji zakon razlikuju, primenjuje onaj čije su odredbe povoljnije za prekršioca. Ipak, Kasacioni sud je podsetio da ovaj princip nije apsolutan i da zakonodavac može od njega odstupiti iz opravdanih razloga javnog interesa ili stabilnosti poreskih prihoda.
U pogledu PDV-a, naknadno doneti povoljniji propis iz člana 2. Zakonodavnog dekreta br. 87 iz 2024. godine - kojim je smanjena visina sankcije utvrđene članom 5, stav 4 i članom 6, stav 1, Zakonodavnog dekreta br. 471 iz 1997. godine na 70% od većeg iznosa poreza - ne primenjuje se na prekršaje počinjene pre 1. septembra 2024. godine, s obzirom na izričito odstupanje od principa retroaktivnosti lex mitior predviđeno članom 5. Zakonodavnog dekreta br. 87 iz 2024. godine, koje je kompatibilno kako sa ustavnim principima (članovi 3. i 117. Ustava), tako i sa principima prava Evropske unije.
Komentar uz ovu pravnu maksimu ističe kako je Sud dao prednost specifičnoj volji zakonodavca izraženoj u članu 5. Zakonodavnog dekreta 87/2024. Ova norma služi kao barijera, sprečavajući da smanjenje sankcija utiče na nerešene odnose ili prošle prekršaje koji još nisu definisani, čime se garantuje uredna tranzicija između starog i novog sistema sankcionisanja.
Kompatibilnost sa Ustavom i pravom EU
Jedan od najzanimljivijih aspekata presude br. 29886/2025 jeste analiza kompatibilnosti ovog odstupanja sa članovima 3. i 117. Ustava. Sud je ocenio da ne postoji nerazumna nejednakost u tretmanu (član 3), budući da izbor datuma 1. septembar 2024. godine spada u potpunu diskrecionu nadležnost zakonodavca. Pored toga, na evropskom nivou, ustaljena sudska praksa dozvoljava ograničenja principa retroaktivnosti u poreskoj sferi, pod uslovom da se ne krše principi proporcionalnosti i efikasnosti u naplati sopstvenih sredstava Unije, kao što je upravo PDV.
Zaključci o dometu presude
Odluka Kasacionog suda predstavlja čvrst oslonac za profesionalce i preduzeća. Iako poreska reforma iz 2024. godine obećava blaži poreski sistem, ova fleksibilnost nije retroaktivna za PDV prekršaje počinjene pre navedenog datuma. Poreski obveznici koji su napravili greške ili propuste pre septembra 2024. godine ostaju podložni prethodnim, znatno strožim sankcijama. Ova presuda naglašava važnost pravilnog poreskog planiranja i blagovremenog prilagođavanja propisima, potvrđujući da vreme izvršenja prekršaja ostaje ključni kriterijum za određivanje primenljive sankcije.
