Komentar sodbe št. 10305/2024: Zloraba pravice in slamnata družba

Nedavna sodba št. 10305 z dne 16. aprila 2024, ki jo je izdalo Vrhovno kasacijsko sodišče, obravnava zelo aktualno in pomembno temo na področju davčnega prava: zlorabo pravice z ustanavljanjem slamnatih družb. Ta odločba izstopa po svoji ostrini in pomembnih vidikih, ki jih ponuja v zvezi z bojem proti davčnim izogibom.

Pojem slamnate družbe

Sodišče jasno opredeljuje "slamnato družbo" kot konstrukcijo zgolj za namen ustvarjanja nedovoljene davčne koristi. V bistvu so te strukture sestavljene iz verig družb, ki nimajo ekonomske učinkovitosti, kot je poudarjeno v povzetku sodbe:

Zloraba pravice - Slamnata družba - Konstrukcija zgolj za namen ustvarjanja nedovoljene davčne koristi - Pomanjkanje ekonomske učinkovitosti z namenom izogibanja davkom - Neobstoj dejanske dejavnosti - Kazalniki "no genuine economic activity" - Določbe sporazuma - Nacionalna protieluzivna ureditev - Dopustnost. V zvezi z zlorabo pravice je "slamnata družba" konstrukcija zgolj za namen ustvarjanja nedovoljene davčne koristi, usmerjena v davčnem sektorju, preko ustvarjanja verig družb, ki nimajo ekonomske učinkovitosti ali "no genuine economic activity" - kar izhaja iz neobstoja organiziranega, strokovnega in ekonomsko pomembnega korporativnega kompleksa, odsotnosti prevladujoče ekonomske dejavnosti v državi, obstoja sporazumov znotraj skupine, ki nalagajo vračilo prejetega dobička matični družbi ali drugim neposredno ali posredno nadzorovanim subjektom, izvajanja prevladujoče dejavnosti odvisne družbe v državi, ki ni država vira, sumljivih časovnih naključij med pravnimi posli, ki jih izvajajo "intercompany", izključno davčnega motiva, ki je družbo spodbudil k selitvi z namenom zmanjšanja davčne osnove - na katero se, ob splošni prednosti določb sporazuma, uporablja tudi nacionalna ureditev, predvsem da se prepreči instrumentalizacija prve za namene izogibanja davkom.

Posledice sodbe

Ta sodba ne le pojasnjuje pojem slamnate družbe, temveč ponuja tudi širši pogled na načine odkrivanja praks izogibanja davkom. Ključnega pomena je, da se podjetja in strokovnjaki na tem področju zavedajo teh vidikov, saj lahko prisotnost kazalnikov "no genuine economic activity" povzroči resna davčna tveganja. Med te kazalnike lahko uvrstimo:

• Neobstoj organiziranega in strokovnega korporativnega kompleksa.
• Odsotnost prevladujoče ekonomske dejavnosti na nacionalnem ozemlju.
• Sumljivi sporazumi znotraj skupine.
• Selitev, ki je motivirana izključno z davčnimi razlogi.

Sodišče poudarja, kako je uporaba nacionalne protieluzivne ureditve ključna za boj proti takšnim praksam, in navaja, da morajo določbe sporazuma prevladovati, vendar se ne smejo uporabljati za namene izogibanja davkom.

Zaključek

Sodba št. 10305/2024 predstavlja pomemben korak v boju proti zlorabi pravice v davčnem kontekstu. Vabi k globokemu razmisleku o poslovnih strukturah in njihovi resnični ekonomski substanci, pri čemer poudarja pomen etičnega in preglednega pristopa pri davčnem upravljanju. Za podjetja je ključnega pomena, da upoštevajo zakonske posledice in tveganja, povezana s sprejemanjem korporativnih struktur, ki bi se lahko zdele kot krinka za izogibanje davčnim predpisom. Zavedanje teh dinamik ne le ščiti podjetja, temveč prispeva tudi k pravičnejšemu in bolj enakopravnemu davčnemu sistemu.