Коментар до Рішення № 10305 від 2024 року: Зловживання правом та компанія-оболонка

Нещодавнє Рішення № 10305 від 16 квітня 2024 року, винесене Верховним касаційним судом, розглядає актуальну та важливу тему в галузі податкового права: зловживання правом через створення компаній-оболонок. Ця постанова вирізняється своєю чіткістю та важливими перспективами, які вона пропонує щодо боротьби з ухиленням від сплати податків у податковій сфері.

Поняття компанії-оболонки

Суд чітко визначає "компанію-оболонку" як конструкцію чистого вигадування, спрямовану на отримання неправомірної податкової вигоди. По суті, такі структури складаються з ланцюгів компаній, позбавлених економічної сутності, як зазначено в максимах рішення:

Зловживання правом – Компанія-оболонка – Конструкція чистого вигадування – Відсутність економічної сутності з метою ухилення – Нещира діяльність – Ознаки "no genuine economic activity" – Договірне регулювання – Національне антиухильне регулювання – Допустимість. Щодо зловживання правом, "компанія-оболонка" є конструкцією чистого вигадування, спрямованою в податковій сфері на досягнення лише неправомірної податкової вигоди шляхом створення ланцюгів компаній, позбавлених економічної сутності або "no genuine economic activity" – що випливає з відсутності організованого, професійного та економічно значущого корпоративного комплексу, відсутності зобов'язань у переважній економічній діяльності в межах держави, існування внутрішньогрупових угод, які зобов'язують ретроцесію отриманого доходу материнській компанії або іншим безпосередньо чи опосередковано контрольованим суб'єктам, здійснення переважної діяльності дочірньої компанії в державі, відмінній від держави джерела, підозрілих часових збігів між юридичними операціями, здійсненими "intercompany", наявності виключно податкових мотивів, які спонукали компанію до релокації з метою зменшення податкової бази – до якої застосовується, за умови загальної переваги договірного регулювання, також національне регулювання, особливо для запобігання тому, щоб перше могло бути використане для сприяння ухиленню від сплати податків.

Наслідки Рішення

Це рішення не тільки прояснює поняття компанії-оболонки, але й пропонує ширший погляд на способи виявлення ухилення від сплати податків. Важливо, щоб підприємства та фахівці галузі усвідомлювали ці аспекти, оскільки наявність ознак "no genuine economic activity" може призвести до серйозних податкових ризиків. Серед цих ознак можна згадати:

• Відсутність організованого та професійного корпоративного комплексу.
• Відсутність переважної економічної діяльності на національній території.
• Підозрілі внутрішньогрупові угоди.
• Релокація, мотивована виключно податковими причинами.

Суд підкреслює, що застосування національного антиухильного регулювання є фундаментальним для протидії таким практикам, стверджуючи, що договірне регулювання має перевагу, але не може використовуватися для ухилення від сплати податків.

Висновок

Рішення № 10305 від 2024 року є значним кроком у боротьбі зі зловживанням правом у податковому контексті. Воно спонукає до глибокого осмислення корпоративних структур та їхньої реальної економічної сутності, наголошуючи на важливості етичного та прозорого підходу до податкового управління. Для підприємств надзвичайно важливо враховувати нормативні наслідки та ризики, пов'язані з використанням корпоративних структур, які можуть здаватися оболонками для ухилення від податкового законодавства. Усвідомлення цих динамік не тільки захищає компанії, але й сприяє створенню більш справедливої та рівної податкової системи.