Comentariu la Decizia nr. 10305 din 2024: Abuzul de drept și societatea paravan
Recentă decizie nr. 10305 din 16 aprilie 2024, emisă de Curtea de Casație, abordează un subiect de mare actualitate și relevanță în domeniul dreptului fiscal: abuzul de drept prin crearea de societăți paravan. Această pronunțare se distinge prin incisivitatea sa și prin perspectivele importante pe care le oferă în ceea ce privește lupta împotriva practicilor evazioniste în sectorul fiscal.
Conceptul de societate paravan
Curtea, cu claritate, definește "societatea paravan" ca o construcție de pur artificiu, menită să obțină un beneficiu fiscal necuvenit. În esență, aceste structuri sunt constituite din lanțuri de societăți lipsite de efectivitate economică, așa cum este evidențiat în maxima deciziei:
Abuzul de drept - Societatea paravan - Construcție de pur artificiu - Lipsa efectivității economice cu finalități evazioniste - Activitate neautentică - Indici "no genuine economic activity" - Disciplina convențională - Disciplina antievazionistă națională - Admisibilitate. În materie de abuz de drept, "societatea paravan" este o construcție de pur artificiu, directă, în sectorul fiscal, la atingerea unui simplu beneficiu fiscal necuvenit, prin crearea de lanțuri de societăți lipsite de efectivitate economică sau de "no genuine economic activity" - deduse din inexistența unui complex societar organizat, profesional și economic relevant, din absența unui angajament într-o activitate economică predominantă în cadrul Statului, din existența unor convenții intra-grup care obligă la retrocedarea venitului obținut către societatea-mamă sau către alte entități controlate direct sau indirect, din desfășurarea activității predominante a filialei într-un stat diferit de cel al sursei, din coincidențe temporale suspecte între operațiuni juridice efectuate "intercompany", din prezența unui motiv fiscal exclusiv care a determinat societatea să opereze delocalizarea în scopul erodării bazei impozabile - la care este aplicabilă, cu menținerea prevalenței în general a disciplinei convenționale, și cea națională, mai ales pentru a evita ca prima să poată fi instrumentalizată în scopul favorizării unor finalități evazioniste.
Implicațiile Deciziei
Această decizie nu numai că clarifică conceptul de societate paravan, dar oferă și o viziune mai largă asupra modalităților de identificare a practicilor evazioniste. Este fundamental ca întreprinderile și profesioniștii din domeniu să fie conștienți de aceste aspecte, deoarece prezența unor indici de "no genuine economic activity" poate comporta riscuri fiscale serioase. Printre acești indici, putem menționa:
- Inexistența unui complex societar organizat și profesional.
- Absența unei activități economice predominante pe teritoriul național.
- Convenții intra-grup suspecte.
- Delocalizarea motivată exclusiv de rațiuni fiscale.
Curtea subliniază cum aplicarea disciplinei antievazioniste naționale este fundamentală pentru combaterea unor astfel de practici, afirmând că normele convenționale trebuie să prevaleze, dar nu pot fi utilizate în scopuri evazioniste.
Concluzii
Decizia nr. 10305 din 2024 reprezintă un pas semnificativ în lupta împotriva abuzului de drept în contextul fiscal. Aceasta invită la o reflecție profundă asupra structurilor corporative și a substanței lor economice reale, punând accentul pe importanța unui abordări etice și transparente în gestionarea fiscală. Pentru întreprinderi, este crucial să ia în considerare implicațiile normative și riscurile asociate adoptării unor structuri societare care pot apărea ca paravane pentru eludarea normelor fiscale. Conștientizarea acestor dinamici nu numai că protejează companiile, dar contribuie și la un sistem fiscal mai just și mai echitabil.
