Commentaar op arrest nr. 10305 van 2024: Misbruik van recht en postbusbedrijven

Het recente arrest nr. 10305 van 16 april 2024, uitgesproken door het Hof van Cassatie, behandelt een zeer actueel en relevant onderwerp op het gebied van fiscaal recht: misbruik van recht door de oprichting van postbusbedrijven. Deze uitspraak onderscheidt zich door zijn scherpte en de belangrijke perspectieven die het biedt met betrekking tot de bestrijding van ontwijkingspraktijken in de fiscale sector.

Het concept van postbusbedrijven

Het Hof definieert duidelijk het "postbusbedrijf" als een constructie van puur kunstmatig karakter, gericht op het verkrijgen van een oneigenlijk fiscaal voordeel. In wezen zijn deze structuren samengesteld uit ketens van vennootschappen zonder economische realiteit, zoals benadrukt in de rechtsoverweging van het arrest:

Misbruik van recht - Postbusbedrijven - Constructie van puur kunstmatig karakter - Gebrek aan economische realiteit met ontwijkingsdoeleinden - Niet-authentieke activiteit - Indicatoren "no genuine economic activity" - Verdragsrechtelijke regeling - Nationale anti-ontwijkingsregeling - Toelaatbaarheid. Wat betreft misbruik van recht, is het "postbusbedrijf" een constructie van puur kunstmatig karakter, gericht op het verkrijgen van een louter oneigenlijk fiscaal voordeel in de fiscale sector, door middel van de oprichting van ketens van vennootschappen zonder economische realiteit of "no genuine economic activity" - afleidbaar uit het ontbreken van een georganiseerd, professioneel en economisch relevant vennootschapscomplex, uit de afwezigheid van een betrokkenheid bij een overheersende economische activiteit binnen de staat, uit het bestaan van overeenkomsten binnen de groep die de terugboeking van de verkregen opbrengst aan de moedermaatschappij of aan andere direct of indirect gecontroleerde entiteiten verplichten, uit de uitoefening van de overheersende activiteit van de dochteronderneming in een andere staat dan die van de bron, uit verdachte temporele samenlopen tussen juridische transacties die "intercompany" worden uitgevoerd, uit de aanwezigheid van een exclusief fiscaal motief dat de vennootschap ertoe heeft aangezet de verplaatsing uit te voeren om de fiscale winst te eroderen - waarop, met behoud van de algemene voorrang van de verdragsrechtelijke regeling, ook de nationale regeling van toepassing is, met name om te voorkomen dat de eerste wordt misbruikt ten gunste van ontwijkingsdoeleinden.

De implicaties van het arrest

Dit arrest verduidelijkt niet alleen het concept van postbusbedrijven, maar biedt ook een breder perspectief op de methoden om ontwijkingspraktijken te identificeren. Het is essentieel dat bedrijven en professionals in de sector zich bewust zijn van deze aspecten, aangezien de aanwezigheid van indicatoren van "no genuine economic activity" ernstige fiscale risico's kan met zich meebrengen. Onder deze indicatoren kunnen we noemen:

• Het ontbreken van een georganiseerd en professioneel vennootschapscomplex.
• De afwezigheid van een overheersende economische activiteit op nationaal grondgebied.
• Verdachte overeenkomsten binnen de groep.
• Verplaatsing die uitsluitend gemotiveerd is door fiscale redenen.

Het Hof benadrukt hoe de toepassing van de nationale anti-ontwijkingsregeling van fundamenteel belang is om dergelijke praktijken tegen te gaan, en stelt dat de verdragsrechtelijke regelgeving voorrang moet hebben, maar niet mag worden gebruikt voor ontwijkingsdoeleinden.

Conclusies

Het arrest nr. 10305 van 2024 vertegenwoordigt een belangrijke stap in de strijd tegen misbruik van recht in de fiscale context. Het nodigt uit tot een diepgaande reflectie op bedrijfsstructuren en hun werkelijke economische substantie, waarbij de nadruk wordt gelegd op het belang van een ethische en transparante aanpak in het fiscale beheer. Voor bedrijven is het cruciaal om de wettelijke implicaties en de risico's te overwegen die gepaard gaan met de adoptie van vennootschapsstructuren die als schilden kunnen worden beschouwd om fiscale regelgeving te ontwijken. Het bewustzijn van deze dynamiek beschermt niet alleen bedrijven, maar draagt ook bij aan een eerlijker en rechtvaardiger fiscaal systeem.