Σχολιασμός της Απόφασης υπ' αριθμ. 10305/2024: Κατάχρηση δικαιώματος και εταιρείες-φαντάσματα

Η πρόσφατη απόφαση υπ' αριθμ. 10305 της 16ης Απριλίου 2024, που εκδόθηκε από τον Άρειο Πάγο, θίγει ένα θέμα μεγάλης επικαιρότητας και σημασίας στον τομέα του φορολογικού δικαίου: την κατάχρηση δικαιώματος μέσω της δημιουργίας εταιρειών-φαντασμάτων. Αυτή η απόφαση διακρίνεται για την σαφήνειά της και τις σημαντικές προοπτικές που προσφέρει σχετικά με την καταπολέμηση των φοροαποφευκτικών πρακτικών στον φορολογικό τομέα.

Η έννοια της εταιρείας-φαντάσματος

Ο Άρειος Πάγος, με σαφήνεια, ορίζει την "εταιρεία-φάντασμα" ως μια κατασκευή καθαρά τεχνητή, με σκοπό την απόκτηση αθέμιτου φορολογικού οφέλους. Ουσιαστικά, αυτές οι δομές αποτελούνται από αλυσίδες εταιρειών χωρίς πραγματική οικονομική υπόσταση, όπως τονίζεται στην περίληψη της απόφασης:

Κατάχρηση δικαιώματος - Εταιρείες-φαντάσματα - Κατασκευή καθαρά τεχνητή - Έλλειψη πραγματικής οικονομικής υπόστασης με σκοπό την αποφυγή φορολογίας - Μη γνήσια δραστηριότητα - Ενδείξεις "no genuine economic activity" - Συμβατική ρύθμιση - Εθνική αντι-αποφευκτική ρύθμιση - Επιτρεπτότητα. Σχετικά με την κατάχρηση δικαιώματος, η "εταιρεία-φάντασμα" είναι μια κατασκευή καθαρά τεχνητή, η οποία, στον φορολογικό τομέα, αποσκοπεί στην επίτευξη ενός απλού αθέμιτου φορολογικού οφέλους, μέσω της δημιουργίας αλυσίδων εταιρειών χωρίς πραγματική οικονομική υπόσταση ή "no genuine economic activity" - που προκύπτουν από την ανυπαρξία οργανωμένου, επαγγελματικού και οικονομικά σημαντικού εταιρικού συμπλέγματος, από την απουσία δέσμευσης σε κύρια οικονομική δραστηριότητα εντός του Κράτους, από την ύπαρξη συμφωνιών εντός ομίλου που υποχρεώνουν την εκ νέου απόδοση του εισπραχθέντος κέρδους στην μητρική εταιρεία ή σε άλλες οντότητες που ελέγχονται άμεσα ή έμμεσα, από την άσκηση της κύριας δραστηριότητας της θυγατρικής σε κράτος διαφορετικό από αυτό της πηγής, από ύποπτες χρονικές συμπτώσεις μεταξύ νομικών πράξεων που πραγματοποιούνται "intercompany", από την ύπαρξη αποκλειστικού φορολογικού λόγου που ώθησε την εταιρεία να προβεί σε μετεγκατάσταση με σκοπό τη διάβρωση της φορολογητέας ύλης - στην οποία εφαρμόζεται, με την επιφύλαξη της γενικής υπεροχής της συμβατικής ρύθμισης, και η εθνική, ιδίως για να αποφευχθεί η πρώτη να χρησιμοποιηθεί καταχρηστικά για την προώθηση σκοπών αποφυγής φορολογίας.

Οι επιπτώσεις της Απόφασης

Αυτή η απόφαση όχι μόνο διευκρινίζει την έννοια της εταιρείας-φαντάσματος, αλλά προσφέρει και μια ευρύτερη εικόνα για τους τρόπους εντοπισμού των φοροαποφευκτικών πρακτικών. Είναι θεμελιώδες οι επιχειρήσεις και οι επαγγελματίες του κλάδου να γνωρίζουν αυτές τις πτυχές, καθώς η ύπαρξη ενδείξεων "no genuine economic activity" μπορεί να οδηγήσει σε σοβαρούς φορολογικούς κινδύνους. Μεταξύ αυτών των ενδείξεων, μπορούμε να αναφέρουμε:

• Ανυπαρξία οργανωμένου και επαγγελματικού εταιρικού συμπλέγματος.
• Απουσία κύριας οικονομικής δραστηριότητας στην εθνική επικράτεια.
• Ύποπτες συμφωνίες εντός ομίλου.
• Μετεγκατάσταση που δικαιολογείται αποκλειστικά από φορολογικούς λόγους.

Ο Άρειος Πάγος τονίζει πώς η εφαρμογή της εθνικής αντι-αποφευκτικής ρύθμισης είναι θεμελιώδης για την αντιμετώπιση τέτοιων πρακτικών, δηλώνοντας ότι η συμβατική νομοθεσία πρέπει να υπερισχύει, αλλά δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για σκοπούς αποφυγής φορολογίας.

Συμπεράσματα

Η απόφαση υπ' αριθμ. 10305/2024 αποτελεί ένα σημαντικό βήμα στην καταπολέμηση της κατάχρησης δικαιώματος στο φορολογικό πλαίσιο. Προτρέπει σε βαθιά σκέψη σχετικά με τις εταιρικές δομές και την πραγματική τους οικονομική ουσία, δίνοντας έμφαση στη σημασία μιας ηθικής και διαφανούς προσέγγισης στη φορολογική διαχείριση. Για τις επιχειρήσεις, είναι ζωτικής σημασίας να λαμβάνουν υπόψη τις νομοθετικές επιπτώσεις και τους κινδύνους που συνδέονται με την υιοθέτηση εταιρικών δομών που μπορεί να φαίνονται ως προκάλυμμα για την αποφυγή φορολογικών κανονισμών. Η συνειδητοποίηση αυτών των δυναμικών όχι μόνο προστατεύει τις εταιρείες, αλλά συμβάλλει επίσης σε ένα δικαιότερο και πιο ισότιμο φορολογικό σύστημα.