Вычет расходов при операциях со странами с льготным налогообложением: Постановление № 17455 от 2025 года

Кассационный суд, постановлением № 17455 от 29 июня 2025 года (председатель Л. Наполитано, докладчик Д. Кьека), предоставил важные разъяснения относительно вычета расходов по операциям с субъектами, резидентами стран с льготным налогообложением. Данное решение, в котором столкнулись Генеральная адвокатура государства (А.) и налогоплательщик (Е.), имеет решающее значение для международных компаний, определяя условия для преодоления законной презумпции невозможности вычета и предоставляя оперативные указания.

Нормативный контекст: Статья 110, пункт 11, TUIR

Статья 110, пункт 11, президентского декрета № 917 от 1986 года (TUIR), в действующей ratione temporis редакции, устанавливает презумпцию невозможности вычета расходов, понесенных в рамках операций с субъектами, резидентами стран с льготным налогообложением. Данная норма направлена на борьбу с уклонением от уплаты налогов. Однако закон позволяет преодолеть эту презумпцию путем доказательства реального экономического характера операции. Именно в этом аспекте Кассационный суд дает более строгие требования к доказательной базе.

Позиция суда и критерии для вычета

Верховный суд постановлением № 17455/2025 разъяснил альтернативные пути, доступные налогоплательщику для преодоления презумпции. Позиция суда гласит:

В отношении операций с субъектами, резидентами стран с льготным налогообложением, законная презумпция невозможности вычета расходов может быть преодолена, согласно статье 110, пункту 11, президентского декрета № 917 от 1986 года, действующей ratione temporis, налогоплательщиком, который доказывает, альтернативно, либо фактическое осуществление коммерческой деятельности иностранной компанией, с которой была заключена сделка, либо наличие реального экономического интереса, лежащего в основе коммерческой сделки, который определяется не просто выгодностью цены поставки товара, а конкретным интересом к приобретению (или, в любом случае, к заключению сделки) в данной конкретной стране из-за наличия особых факторов (связанных, например, с местным производством), которые должны быть выделены и доказаны налогоплательщиком.

Этот отрывок является решающим. Кассационный суд требует конкретных и документально подтвержденных доказательств, предлагая два альтернативных пути:

• Фактическая коммерческая деятельность иностранной компании: Доказать, что контрагент в стране с льготным налогообложением является не просто фиктивной организацией, а осуществляет реальную экономическую деятельность, обладая собственной операционной структурой и ресурсами.
• Реальный экономический интерес в сделке: Доказать, что операция обусловлена не только выгодностью цены, но и конкретным интересом, оправданным особыми факторами, связанными со страной или рынком (например, местное производство, доступ к уникальным технологиям, стратегическое позиционирование). Эти факторы должны быть конкретно выделены и доказаны налогоплательщиком.

Бремя доказывания является высоким и полностью лежит на налогоплательщике, который должен выйти за рамки простого утверждения об экономической выгоде.

Выводы: Прозрачность и документация имеют решающее значение

Постановление № 17455/2025 укрепляет принцип преобладания существа над формой в международных операциях. Для компаний это означает принятие проактивного подхода к планированию и документированию сделок с субъектами в странах с льготным налогообложением. Необходимо создать надежную доказательную базу, подтверждающую подлинность и экономическую цель операции. Прозрачность и точная документация, подкрепленные специализированной консультацией, являются незаменимыми инструментами для безопасной и соответствующей требованиям деятельности в сложном международном налоговом ландшафте.