Φόρος Κληρονομιάς: Απαλλαγή Οργανισμών Τρίτου Τομέα και Εις Ολόκληρον Ευθύνη - Αστικό Εφετείο, Διάταξη υπ' αριθμ. 15743/2025

Το φορολογικό δίκαιο και το δίκαιο των κληρονομιών διαπλέκονται σε ένα σύνθετο πεδίο, ιδίως όσον αφορά τις φορολογικές ελαφρύνσεις για οργανισμούς με κοινωνικούς σκοπούς. Μια πρόσφατη απόφαση του Αρείου Πάγου, η Διάταξη υπ' αριθμ. 15743 της 12ης Ιουνίου 2025, παρείχε μια θεμελιώδη διευκρίνιση σχετικά με την εις ολόκληρον ευθύνη των Οργανισμών Τρίτου Τομέα (ΟΤΤ) στο πλαίσιο του φόρου κληρονομιάς. Η απόφαση αυτή προσφέρει μεγαλύτερη νομική ασφάλεια και ενισχύει την προστασία της αποστολής των ΟΤΤ, των οποίων το έργο είναι ζωτικής σημασίας για την κοινότητα.

Το Νομικό Πλαίσιο και η Διαμάχη

Η ρύθμιση του φόρου κληρονομιάς, που διέπεται από το Νομοθετικό Διάταγμα υπ' αριθμ. 346 του 1990, προβλέπει στο άρθρο 3, παράγραφος 1, ειδικές απαλλαγές για τους Οργανισμούς Τρίτου Τομέα. Αυτές οι ελαφρύνσεις επαναβεβαιώθηκαν και ενισχύθηκαν από τον Κώδικα του Τρίτου Τομέα (Ν.Δ. υπ' αριθμ. 117 του 2017), ιδίως από τα άρθρα 82, παράγραφος 2, και 89, παράγραφος 7, με σκοπό τη στήριξη δραστηριοτήτων γενικού ενδιαφέροντος.

Ταυτόχρονα, το άρθρο 36, παράγραφος 1, του Ν.Δ. υπ' αριθμ. 346/1990 ορίζει την εις ολόκληρον ευθύνη των κληρονόμων για την καταβολή του οφειλόμενου φόρου επί του συνόλου της κληρονομιαίας περιουσίας. Το κρίσιμο ζήτημα που τέθηκε στον Άρειο Πάγο αφορούσε την εφαρμογή αυτής της εις ολόκληρον ευθύνης στους ΟΤΤ, οι οποίοι, παρόλο που εμφανίζονται ως κληρονόμοι, επωφελούνται από ειδική απαλλαγή. Η διαμάχη αφορούσε την αντίθεση της Γενικής Εισαγγελίας του Κράτους (Α.) προς το ιδιωτικό μέρος (Δ.) σχετικά με απόφαση της Περιφερειακής Φορολογικής Επιτροπής Ρώμης της 22ας Φεβρουαρίου 2023.

Η Διάταξη του Αρείου Πάγου υπ' αριθμ. 15743/2025: Η Μέγιστη και η Σημασία της

Ο Άρειος Πάγος, με τη Διάταξη υπ' αριθμ. 15743/2025, παρείχε μια σαφή και οριστική απάντηση, θέτοντας μια θεμελιώδη αρχή για την προστασία των ΟΤΤ. Παραθέτουμε στη συνέχεια τη μέγιστη της απόφασης:

Σχετικά με τον φόρο κληρονομιάς, ο οργανισμός του τρίτου τομέα, ως κληρονόμος που επωφελείται από την απαλλαγή που προβλέπεται στο άρθρο 3, παράγραφος 1, του ν.δ. υπ' αριθμ. 346 του 1990 (που επιβεβαιώνεται από το άρθρο 89, παράγραφος 7, του ν.δ. υπ' αριθμ. 117 του 2017 και ανανεώνεται από το άρθρο 82, παράγραφος 2, του ίδιου ν.δ.), δεν υπόκειται σε εις ολόκληρον ευθύνη για τον φόρο που οφείλεται από τους άλλους κληρονόμους ή τους κληροδόχους σύμφωνα με το άρθρο 36, παράγραφος 1, του ν.δ. υπ' αριθμ. 346 του 1990, καθώς διαφορετικά θα ματαιωνόταν η ratio legis της εξαίρεσής του από την παθητική φορολογική υποχρέωση, υπό οποιαδήποτε ιδιότητα, για τη φορολογική υποχρέωση.

Το Δικαστήριο διευκρίνισε λοιπόν ότι ένας ΟΤΤ, παρόλο που είναι κληρονόμος, δεν μπορεί να κληθεί να ευθύνεται εις ολόκληρον για τον φόρο που οφείλεται από άλλους συνκληρονόμους ή κληροδόχους, όταν ο ίδιος ο οργανισμός απολαμβάνει ειδικής απαλλαγής. Το σκεπτικό έγκειται στην ανάγκη διατήρησης της ratio legis: εάν ο οργανισμός εξαιρείται από την παθητική φορολογική υποχρέωση, η επιβολή εις ολόκληρον ευθύνης θα ακύρωνε το όφελος της απαλλαγής, προδίδοντας το πνεύμα του νομοθέτη που αποσκοπεί στη στήριξη του Τρίτου Τομέα.

Πρακτικές Συνέπειες της Απόφασης

Αυτή η απόφαση έχει σημαντικές πρακτικές επιπτώσεις:

• Νομική Ασφάλεια για τους ΟΤΤ: Μεγαλύτερη φορολογική σαφήνεια για τους Οργανισμούς Τρίτου Τομέα.
• Προστασία Κοινωνικής Αποστολής: Η απαλλαγή επιτρέπει στους ΟΤΤ να αφιερώνουν πλήρως τους κληρονομηθέντες πόρους στους καταστατικούς τους σκοπούς.
• Ευθύνη Κληρονόμων: Οι άλλοι κληρονόμοι ή κληροδόχοι θα αναλάβουν το μερίδιό τους στον φόρο.

Η ερμηνεία του Αρείου Πάγου είναι σύμφωνη με την αρχή της αναλογικότητας και με τη βούληση για παροχή κινήτρων στον Τρίτο Τομέα, αναγνωρίζοντας την δημόσια αξία του.

Συμπεράσματα

Η Διάταξη υπ' αριθμ. 15743 του 2025 του Αρείου Πάγου αποτελεί σημείο αναφοράς για τον φόρο κληρονομιάς και τον Τρίτο Τομέα. Αναγνωρίζοντας ότι η απαλλαγή από την παθητική φορολογική υποχρέωση συνεπάγεται και την εξαίρεση από την εις ολόκληρον ευθύνη, ο Άρειος Πάγος προστατεύει τη συνοχή του νομικού συστήματος και τα συμφέροντα των ΟΤΤ, διασφαλίζοντας την αποτελεσματικότητα των ελαφρύνσεων. Για τους οργανισμούς και όσους τους υποστηρίζουν, αυτή η απόφαση προσφέρει μεγαλύτερη σαφήνεια και νομική ασφάλεια, κρίσιμες για τον κληρονομικό σχεδιασμό και τη βιωσιμότητα των κοινωνικών δραστηριοτήτων.