Impozit pe moșteniri: scutirea Entităților din Sectorul al Treilea și răspunderea solidară - Curtea de Casație Civilă, Ordonanța nr. 15743/2025
Dreptul fiscal și cel succesoral se intersectează într-un domeniu complex, mai ales când vine vorba de facilități fiscale pentru entități cu scopuri sociale. O decizie recentă a Curții de Casație, Ordonanța nr. 15743 din 12 iunie 2025, a oferit o clarificare fundamentală privind răspunderea solidară a Entităților din Sectorul al Treilea (ETS) în cadrul impozitului pe moșteniri. Această decizie oferă o mai mare certitudine juridică și consolidează protecția misiunii ETS, a căror activitate este de importanță vitală pentru colectivitate.
Contextul Normativ și Controverse
Disciplina impozitului pe moșteniri, reglementată de Decretul Legislativ nr. 346 din 1990, prevede la art. 3, alin. 1, scutiri specifice pentru Entitățile din Sectorul al Treilea. Aceste facilități au fost reconfirmate și consolidate de Codul Sectorului al Treilea (D.Lgs. nr. 117 din 2017), în special de articolele 82, alin. 2, și 89, alin. 7, menite să susțină activitățile de interes general.
În același timp, art. 36, alin. 1, din D.Lgs. nr. 346/1990 stabilește răspunderea solidară a moștenitorilor pentru plata impozitului datorat pe întregul patrimoniu succesoral. Problema crucială ridicată în fața Curții de Casație privea aplicabilitatea acestei răspunderi solidare la ETS care, deși figurează ca moștenitori, beneficiază de o scutire specifică. Controversele au implicat Avocatura Generală a Statului (A.) împotriva părții private (D.) în legătură cu o decizie a Comisiei Fiscale Regionale din Roma din 22 februarie 2023.
Ordonanța Curții de Casație nr. 15743/2025: Maxima și Semnificația sa
Curtea Supremă, prin Ordonanța nr. 15743/2025, a oferit un răspuns clar și decisiv, stabilind un principiu fundamental de protecție a ETS. Redăm mai jos maxima hotărârii:
În materie de impozit pe moșteniri, entitatea din sectorul al treilea, în calitate de moștenitor beneficiar al scutirii prevăzute de art. 3, alin. 1, din d.lgs. nr. 346 din 1990 (confirmată de art. 89, alin. 7, din d.lgs. nr. 117 din 2017 și reînnoită de art. 82, alin. 2, din același d.lgs.), nu este supusă răspunderii solidare pentru impozitul datorat de ceilalți moștenitori sau legatari conform art. 36, alin. 1, din d.lgs. nr. 346 din 1990, fiind astfel anihilată rațiunea legii de a exclude subiectivitatea sa pasivă, sub orice titlu, pentru obligația fiscală.
Curtea a clarificat, așadar, că un ETS, chiar dacă este moștenitor, nu poate fi chemat să răspundă solidar pentru impozitul datorat de alți co-moștenitori sau legatari atunci când entitatea însăși beneficiază de o scutire specifică. Motivația rezidă în necesitatea de a păstra ratio legis: dacă entitatea este exclusă de la subiectivitatea pasivă pentru obligația fiscală, impunerea răspunderii solidare ar anula beneficiul scutirii, trădând spiritul legiuitorului menit să susțină Sectorul al Treilea.
Implicații Practice ale Deciziei
Această decizie are importante implicații practice:
- Certitudine Juridică ETS: Mai multă claritate fiscală pentru Entitățile din Sectorul al Treilea.
- Protecția Misiunii Sociale: Scutirea permite ETS să dedice integral resursele moștenite scopurilor lor statutare.
- Responsabilitatea Moștenitorilor: Ceilalți moștenitori sau legatari își vor asuma cota lor de impozit.
Interpretarea Curții de Casație este în concordanță cu principiul proporționalității și cu dorința de a stimula Sectorul al Treilea, recunoscându-i valoarea publică.
Concluzii
Ordonanța nr. 15743 din 2025 a Curții de Casație este un punct de referință pentru impozitul pe moșteniri și Sectorul al Treilea. Recunoscând că scutirea de la subiectivitatea pasivă implică și excluderea de la răspunderea solidară, Curtea Supremă protejează coerența sistemului normativ și interesele ETS, garantând efectivitatea facilităților. Pentru entități și pentru cei care le susțin, această decizie oferă mai multă claritate și siguranță juridică, cruciale pentru planificarea succesorală și sustenabilitatea activităților sociale.
