Кадастрова класифікація та категорії D і E: ухвала № 29310 від 2025 року

Визначення правильного кадастрового доходу є фундаментальним стовпом італійської податкової системи, що безпосередньо впливає на розрахунок місцевих та національних податків. Часто виникають суперечки між платниками податків та Агентством з доходів (Agenzia delle Entrate) щодо класифікації складних об'єктів нерухомості, особливо коли фактичне використання майна, здається, відрізняється від його конструктивних характеристик. Щодо цього делікатного балансу висловився Верховний касаційний суд в ухвалі № 29310 від 05/11/2025, підтвердивши сувору та об'єктивну правову позицію.

Об'єктивна природа кадастрової класифікації

У справі, що розглядалася, сторонами виступали S., представлений адвокатом P. G., та Генеральна адвокатура держави. Спір стосувався правильного віднесення будівлі до кадастрових категорій D (нерухомість спеціального призначення) або E (нерухомість особливого призначення). Податковий суд другого ступеня Лаціо вже відхилив вимоги платника податків, і Касаційний суд тепер підтвердив це рішення, наголосивши, що класифікація не може залежати від суб'єктивних змінних або випадкового використання.

Кадастрова класифікація будівлі до категорій D або E залежить від спеціального або особливого призначення, що випливає з конструктивних, типологічних та розмірних характеристик, зумовлених, відповідно, внутрішньою потребою у здійсненні комерційної чи промислової діяльності або виконанні публічних функцій чи функцій суспільного інтересу, таким чином, що нерухомість стає непридатною для іншого призначення без радикальних трансформацій, що впливають на її структурну цілісність та функціональну придатність, при цьому не враховуються незвичні, аномальні, випадкові та тимчасові призначення, оскільки необхідно орієнтуватися виключно на об'єктивні структурні та функціональні характеристики будівлі, незалежно від її можливого використання для здійснення діяльності, що не відповідає цим характеристикам.

Це положення роз'яснює фундаментальний момент: для зміни кадастрової категорії нерухомості, що належить до груп D або E, недостатньо змінити спосіб її використання. Необхідно, щоб сама нерухомість зазнала структурних трансформацій, які роблять її придатною для іншої функції. Якщо структура залишається первинною, розрахованою на конкретну промислову чи публічну діяльність, будь-яке неналежне або тимчасове використання не має жодного значення для податкових цілей.

Нормативні критерії та несуттєвість випадкового використання

Рішення ґрунтується на міцній нормативній базі, посилаючись на DPR № 1142 від 1949 року (статті 8 та 61) та Декрет-закон № 16 від 1993 року. На думку суддів, класифікація повинна відображати внутрішній функціональний потенціал об'єкта. Підсумовуючи, критерії, які слід враховувати, такі:

• Конструктивні та типологічні характеристики будівлі;
• Розміри та структурна цілісність;
• Внутрішня потреба у виконанні специфічних функцій (комерційних, промислових або публічних);
• Неможливість зміни призначення без радикальних будівельних робіт.

Цей підхід служить гарантією правової визначеності та рівномірності податкового навантаження. Якби класифікація залежала від щоденного використання, існував би ризик постійних коливань кадастрових доходів, заснованих на довільних рішеннях власника, а не на реальній та структурній вартості нерухомого майна.

Висновки щодо значення рішення

Ухвала Касаційного суду № 29310/2025 продовжує попередні правові позиції (такі як рішення № 10242/2023 та № 22166/2020), закріплюючи принцип «незмінності» класифікації, що базується на структурі. Для власників промислової нерухомості або об'єктів публічного призначення це означає, що стратегія захисту проти кадастрових перевірок не може базуватися лише на доведенні іншого використання, а повинна обов'язково включати технічну експертизу, яка доводить структурну невідповідність будівлі призначеній категорії. Зрештою, саме архітектура об'єкта, а не його тимчасове управління, диктує правила податкової гри.