Poreske sankcije i krivična priroda: komentar na rešenje br. 29345/2025

U složenom pejzažu italijanskog poreskog prava, granica između administrativne i krivične sankcije često je nejasna. Nedavno rešenje Kasacionog suda, br. 29345 od 06.11.2025. godine, ponovo razmatra ovo ključno pitanje, naglašavajući zaštitu poreskog obveznika od dupliranja kaznenih postupaka. U ovom slučaju suprotstavljeni su bili Državno tužilaštvo i poreski obveznik D. D., u sporu koji je dospeo do najviših sudova radi utvrđivanja tačne prirode izrečenih sankcija.

Kriterijumi Evropskog suda za ljudska prava i priroda sankcija

Centralno pitanje kojim su se bavili sudije odnosi se na mogućnost kvalifikacije sankcije kao krivične, iako je nacionalni pravni poredak definiše kao isključivo administrativnu. U tu svrhu, Kasacioni sud snažno se poziva na takozvane Engelove kriterijume, razvijene u sudskoj praksi Evropskog suda za ljudska prava (ESLJP). Prema tim principima, ne određuje nacionalni zakonodavac prirodu sankcije, već njena kaznena suština i težina posledica po građanina.

Konkretno, Sud je utvrdio da se moraju proceniti tri osnovna parametra: pravna kvalifikacija prekršaja u domaćem pravu, sama priroda prekršaja i stepen strogosti sankcije. Ako je poreska novčana kazna posebno visoka i ima pretežno represivnu i odvraćajuću svrhu, ona se može izjednačiti sa krivičnom sankcijom, čime se aktiviraju garancije predviđene Evropskom konvencijom o ljudskim pravima.

U pogledu poreskih sankcija, formalno administrativna sankcija može se smatrati krivičnom, u svrhu primene načela suštinskog ne bis in idem, uzimajući u obzir kriterijume razvijene u sudskoj praksi ESLJP, kao što su njena pravna kvalifikacija, od strane domaćeg prava, kao krivična, a ne disciplinska ili administrativna, njena stvarna priroda i stepen strogosti.

Komentar ove maksime naglašava garantistički zaokret: načelo ne bis in idem zabranjuje podvrgavanje subjekta dvama postupcima (jednom krivičnom i jednom administrativnom) za isto delo, ako oba postupka imaju suštinski kazneni karakter. Ovaj pristup ima za cilj da spreči državu da vrši nesrazmernu kaznenu moć, obezbeđujući da građanin ne bude dvaput kažnjen za istu radnju.

Uticaj na poreske sporove

Rešenje br. 29345/2025 nije izolovan slučaj, već se uklapa u sudsku praksu već utvrđenu važnim prethodnim odlukama (kao što su presude br. 9076 i 9077 iz 2021. godine). Primena ovih principa ima neposredne praktične posledice za poreske obveznike uključene u poreske inspekcije:

• Veća zaštita u slučajevima konkurencije između administrativnih sankcija i krivičnih postupaka za poreske prekršaje.
• Mogućnost prigovora na nezakonitost nesrazmernih sankcija koje krše član 4. Protokola br. 7 EKLJP.
• Potreba da Finansijska uprava sa izuzetnom pažnjom proceni kumulaciju sankcija.

Pozivanje na član 11. Zakonske uredbe 472/1997 i članove 4. i 6. EKLJP potvrđuje da se domaće pravo uvek mora tumačiti u skladu sa nadnacionalnim principima pravičnosti i pravde.

Zaključci

Rešenje br. 29345/2025 Kasacionog suda predstavlja fundamentalni deo za pravnu sigurnost u poreskom sektoru. Ponavljajući da suština preovlađuje nad formom, sudije su potvrdile da poreski obveznik ne može biti ostavljen bez odbrane suočen sa administrativnim sankcijama koje, po svojoj visini i svrsi, deluju kao stvarne krivične presude. Za profesionalce u ovoj oblasti i za građane, ova presuda je upozorenje da se uvek procenjuje usklađenost poreskih postupaka sa evropskim principima pravne civilizacije.