TOSAP dhe Koncensionarët: Gjykata e Lartë sqaron përjashtimin me Vendimin nr. 16864/2025

Peizazhi tatimor italian është shpesh i mbushur me nuanca dhe interpretime që e bëjnë zbatimin e saktë të normave një sfidë të vërtetë. Një shembull i qartë na ofrohet nga një vendim i kohëve të fundit i Gjykatës së Lartë, Vendimi nr. 16864 i datës 23 qershor 2025. Ky vendim, i cili rrëzoi një apel kundër vendimit të Komisionit Rajonal Tatimor të Seksionit të Taranto të datës 21 nëntor 2022, fokusohet në një aspekt specifik dhe me rëndësi të madhe praktike: përjashtimin nga Taksat për Zënien e Hapësirave dhe Zonave Publike (TOSAP) për koncensionarët e veprave publike. Le ta shohim së bashku kuptimin dhe implikimet e këtij vendimi të rëndësishëm.

Rasti në Shqyrtim nga Gjykata e Lartë: TOSAP dhe Veprat Publike

Çështja e shqyrtuar nga Gjykata Supreme kishte të bënte, në përmbledhje, me kërkesën e një subjekti koncensionar (në këtë rast, një shoqëri e identifikuar me inicialet M.) për të përfituar nga përjashtimi TOSAP, zakonisht i rezervuar për shtetin dhe entet e tjera publike. Konfllikti kundërvihte M. dhe një subjekt D., duke përfaqësuar një mosmarrëveshje tipike në fushën e taksave vendore. Zënia e hapësirave publike ishte funksionale për realizimin dhe menaxhimin e një vepre me interes publik, në specifikisht një pjesë të rrjetit autostradal me një urë të lartë. Pyetja kryesore ishte: a mundet një shoqëri koncensionare, e cila realizon dhe menaxhon një vepër publike në pronësi shtetërore, të gëzojë përjashtimin fiskal të parashikuar për vetë shtetin?

Gjykata e Lartë, me Vendimin e saj, u përgjigj në mënyrë të qartë dhe të prerë, duke konsoliduar një orientim të shprehur tashmë në vendime të mëparshme. Bërthama e vendimit qëndron në interpretimin e nenit 49, paragrafi 1, shkronja a), të Dekretit Ligjor nr. 507 të vitit 1993, një normë kyçe në fushën e TOSAP.

Në temën e taksës për zënien e hapësirave dhe zonave publike (TOSAP), përjashtimi i parashikuar për shtetin dhe entet e tjera nga neni 49, paragrafi 1, shkronja a), i d.lgs. nr. 507 të vitit 1993, kërkon që zënia, si parakusht i taksës, t'i atribuohet subjektit të përjashtuar, kështu që, në rastin e zënies së hapësirave që bëjnë pjesë në pronën shtetërore ose në pasurinë e pakonsoliduar të shtetit nga një shoqëri koncensionare për realizimin dhe menaxhimin e një vepre publike (në rastin specifik, një pjesë e rrjetit autostradal duke përfshirë një urë të lartë), asaj nuk i takon përjashtimi pasi ajo është ajo që kryen ndërtimin e veprës dhe menaxhimin e saj ekonomik dhe funksional, pa rëndësi fakti që vepra është në pronësi të shtetit, të cilit do t'i kthehet menaxhimi në përfundim të koncesionit.

Ky parim është me rëndësi themelore. Ai na tregon se përjashtimi nga TOSAP nuk lidhet me natyrën publike të veprës apo pronësinë përfundimtare të sendit, por më tepër me subjektin që materialisht dhe funksionalisht zë hapësirën. Nëse zënia i atribuohet një subjekti privat, edhe nëse është koncensionar i një vepre publike, përjashtimi nuk zbatohet. Gjykata e Lartë thekson se shoqëria koncensionare është ekzekutuesja e ndërtimit dhe menaxherja ekonomike dhe funksionale e veprës, duke marrë përsipër rreziqet dhe përfitimet e aktivitetit. Fakti që vepra është në pronësi të shtetit dhe se menaxhimi do t'i kthehet shtetit në përfundim të koncesionit është i parëndësishëm për qëllimin e zbatimit të taksës.

Baza Ligjore dhe Vendimet e Mëparshme Gjyqësore

Vendimi i Gjykatës së Lartë mbështetet në një interpretim rigoroz të nenit 49, paragrafi 1, shkronja a), të D.Lgs. nr. 507/1993. Kjo normë përcakton përjashtimin për zëniet e kryera nga shteti, rajonet, provincat, komunat dhe konsorciumet e tyre, si dhe nga entet publike të përcaktuara në nenin 87 të DPR nr. 602/1973. Pika kyçe është se zënia duhet t'i referohet drejtpërdrejt këtyre subjekteve. Në rastin e një koncesioni, zënia i imputohet koncensionarit, i cili vepron në emër të vet, edhe nëse për një interes publik.

Ky qëndrim nuk është i ri. Gjykata ka cituar vendime të mëparshme konformë, si vendimi nr. 11886 i vitit 2017, i cili kishte tashmë përcaktuar këtë parim. Edhe vendime të tjera, si nr. 2164 i vitit 2024 dhe nr. 15010 i vitit 2023, edhe nëse nuk janë drejtpërdrejt konformë, kanë kontribuar në përcaktimin e kuadrit interpretativ në fushën e taksave dhe subjekteve pasive.

Argumenti i Gjykatës së Lartë përputhet me një vizion që dallon qartë midis pronësisë së sendit dhe titullarisë së aktivitetit të zënies dhe menaxhimit. Koncensionari, në bazë të kontratës së koncesionit (rregulluar në atë kohë nga D.Lgs. nr. 163/2006, neni 143, dhe sot nga Kodi i ri i Kontratave Publike), merr përsipër përgjegjësinë e realizimit dhe menaxhimit të veprës, me ngarkesat dhe përfitimet përkatëse. Në këtë kontekst, zënia e tokës publike nuk është një veprim i shtetit, por një aktivitet i kryer nga koncensionari për të arritur qëllimet e veta kontraktuale dhe sipërmarrëse, edhe nëse brenda kuadrit të një shërbimi publik.

Implikime Praktike për Koncensionarët dhe Entet Vendore

Pasojat e këtij vendimi janë të rëndësishme:

• Për Koncensionarët: Ata duhet ta konsiderojnë TOSAP si një kosto të zakonshme të aktivitetit të tyre, duke mos mundur të mbështeten në përjashtimin shtetëror. Kjo ndikon në planifikimin financiar dhe në formulimin e ofertave në njoftimet e tenderëve.
• Për Entet Vendore: Vendimi forcon aftësinë e tyre për të imponuar dhe mbledhur TOSAP edhe në prani të veprave publike të realizuara nëpërmjet koncesionit, duke garantuar të ardhura të sigurta dhe qartësi zbatimi.
• Parimi i "Subjektivitetit" të Taksës: Rihetet parimi se taksa bie mbi atë që në fakt realizon parakushtin tatimor, pra zënin, pavarësisht nga qëllimi publik përfundimtar i veprës.

Konkluzione

Vendimi nr. 16864 i vitit 2025 i Gjykatës së Lartë përfaqëson një pikë referimi në interpretimin e përjashtimeve TOSAP për koncensionarët e veprave publike. Ai konfirmon se titullariteti i zënies është kriteri përcaktues për zbatimin e përjashtimit, duke përjashtuar që koncensionarët të mund të përfitojnë nga një regjim fiskal i favorshëm i rezervuar për entet publike. Kjo qartësi është thelbësore për të gjithë operatorët e sektorit, si publikë ashtu edhe privatë, dhe kontribuon në një siguri më të madhe të së drejtës tatimore në një fushë kaq delikate si ajo e infrastrukturave dhe shërbimeve publike. Është një paralajmërim për të vlerësuar me kujdes ngarkesat fiskale që nga fazat e projektimit dhe negociimit të kontratave të koncesionit.