TOSAP și Concesionarii: Curtea de Casație clarifică scutirea prin Ordonanța nr. 16864/2025

Peisajul fiscal italian este adesea presărat cu nuanțe și interpretări care fac din aplicarea corectă a normelor o adevărată provocare. Un exemplu elocvent ne este oferit de o recentă hotărâre a Curții de Casație, Ordonanța nr. 16864 din 23 iunie 2025. Această sentință, care a respins o recurs împotriva deciziei Comisiei Fiscale Regionale a Secției Detașate din Taranto din 21 noiembrie 2022, se concentrează pe un aspect specific și de mare relevanță practică: scutirea de la Taxa pentru Ocuparea Spațiilor și Arealor Publice (TOSAP) pentru concesionarii de lucrări publice. Să vedem împreună semnificația și implicațiile acestei importante hotărâri.

Cazul analizat de Curtea de Casație: TOSAP și Lucrările Publice

Problema examinată de Curtea Supremă a vizat, în esență, pretenția unui subiect concesionar (în speță, o societate identificată prin inițialele M.) de a beneficia de scutirea TOSAP, rezervată în mod normal Statului și altor entități publice. Litigiul opunea M. unui subiect D., reprezentând o controversă tipică în materie de impozite locale. Ocuparea spațiilor publice era funcțională realizării și gestionării unei lucrări de utilitate publică, în mod specific un tronson de rețea autostradală cu un viaduct suprateran. Întrebarea centrală era: poate o societate concesionară, care realizează și gestionează o lucrare publică de proprietate statală, să beneficieze de scutirea fiscală prevăzută pentru Statul însuși?

Curtea de Casație, prin Ordonanța sa, a răspuns clar și net, consolidând un orientament deja exprimat în hotărâri anterioare. Punctul central al deciziei rezidă în interpretarea articolului 49, alineatul 1, litera a), din Decretul Legislativ nr. 507 din 1993, normă cardinală în materie de TOSAP.

În tema taxei pentru ocuparea spațiilor și arealor publice (TOSAP), scutirea prevăzută pentru Stat și alte entități de către art. 49, alineatul 1, litera a), din d.lgs. nr. 507 din 1993, postulează că ocuparea, ca și condiție prealabilă a impozitului, este imputabilă subiectului scutit, astfel încât, în cazul ocupării spațiilor care intră în domeniul public sau patrimoniul indisponibil al Statului de către o societate concesionară pentru realizarea și gestionarea unei lucrări publice (în speță, un tronson de rețea autostradală incluzând un viaduct suprateran), acesteia nu îi revine scutirea, întrucât ea este cea care execută construcția lucrării și gestionarea sa economică și funcțională, neavând relevanță faptul că lucrarea este proprietatea Statului, către care va reveni gestionarea la sfârșitul concesiunii.

Această maximă este de importanță fundamentală. Ea ne spune că scutirea de la TOSAP nu este legată de natura publică a lucrării sau de proprietatea finală a bunului, ci mai degrabă de subiectul care material și funcțional ocupă spațiul. Dacă ocuparea este imputabilă unui subiect privat, chiar dacă este concesionar al unei lucrări publice, scutirea nu se aplică. Curtea de Casație subliniază că societatea concesionară este executantul construcției și gestionarul economic și funcțional al lucrării, asumându-și riscurile și beneficiile activității. Faptul că lucrarea este proprietatea Statului și că gestionarea va reveni Statului la sfârșitul concesiunii este irelevant în scopul aplicării impozitului.

Fundamentul Juridic și Precedentele Jurisprudențiale

Decizia Curții de Casație se bazează pe o interpretare riguroasă a articolului 49, alineatul 1, litera a), din D.Lgs. nr. 507/1993. Această normă stabilește scutirea pentru ocupările efectuate de Stat, Regiuni, Provincii, Comune și consorțiile acestora, precum și de entitățile publice prevăzute la art. 87 din DPR nr. 602/1973. Punctul cheie este că ocuparea trebuie să fie direct referitoare la aceste subiecte. În cazul unei concesiuni, ocuparea este imputabilă concesionarului, care acționează în nume propriu, chiar dacă pentru un interes public.

Această poziție nu este nouă. Curtea a invocat precedente conforme, precum sentința nr. 11886 din 2017, care conturase deja acest principiu. Și alte hotărâri, precum nr. 2164 din 2024 și nr. 15010 din 2023, deși nu direct conforme, au contribuit la definirea cadrului interpretativ în materie de impozite și subiecți pasibili.

Argumentarea Curții de Casație se aliniază cu o viziune care distinge clar între proprietatea bunului și titularitatea activității de ocupare și gestionare. Concesionarul, în virtutea contractului de concesiune (reglementat la vremea respectivă de D.Lgs. nr. 163/2006, art. 143, și astăzi de noul Cod al Contractelor Publice), își asumă responsabilitatea realizării și gestionării lucrării, cu onorurile și beneficiile aferente. În acest context, ocuparea de teren public nu este o acțiune a Statului, ci o activitate desfășurată de concesionar pentru a-și urmări propriile scopuri contractuale și antreprenoriale, chiar dacă în cadrul unui serviciu public.

Implicații Practice pentru Concesionari și Entități Locale

Consecințele acestei ordonanțe sunt semnificative:

• Pentru Concesionari: Aceștia trebuie să considere TOSAP ca un cost obișnuit al activității lor, neputând conta pe scutirea statală. Aceasta impactează planificarea financiară și formularea ofertelor în licitații.
• Pentru Entitățile Locale: Sentința le consolidează capacitatea de impunere și colectare a TOSAP chiar și în prezența lucrărilor publice realizate prin concesiune, garantând venituri sigure și claritate aplicativă.
• Principiul „Subiectivității” Impozitului: Se reiterează principiul conform căruia impozitul grevează pe cel care concret pune în act condiția prealabilă de impunere, adică ocuparea, independent de finalitatea publică ultimă a lucrării.

Concluzii

Ordonanța nr. 16864 din 2025 a Curții de Casație reprezintă un punct ferm în interpretarea scutirilor TOSAP pentru concesionarii de lucrări publice. Ea confirmă că titularitatea ocupării este criteriul determinant pentru aplicarea scutirii, excluzând ca concesionarii să poată beneficia de un regim fiscal avantajos rezervat entităților publice. Această claritate este fundamentală pentru toți operatorii din sector, atât publici, cât și privați, și contribuie la o mai mare certitudine a dreptului fiscal într-un domeniu atât de delicat precum cel al infrastructurilor și serviciilor publice. Este un avertisment de a evalua atent onorurile fiscale încă din fazele de proiectare și negociere a contractelor de concesiune.