TOSAP และผู้รับสัมปทาน: ศาลฎีกาชี้แจงการยกเว้นภาษีตามคำสั่งที่ 16864/2025

ภูมิทัศน์ภาษีของอิตาลี มักเต็มไปด้วยรายละเอียดและการตีความที่ทำให้การบังคับใช้กฎหมายอย่างถูกต้องเป็นเรื่องท้าทาย ตัวอย่างที่ชัดเจนคือคำตัดสินล่าสุดของศาลฎีกา คำสั่งที่ 16864 เมื่อวันที่ 23 มิถุนายน 2025 คำตัดสินนี้ซึ่งปฏิเสธคำอุทธรณ์ต่อคำตัดสินของคณะกรรมการภาษีภูมิภาค สาขาตาเรนโต เมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 2022 มุ่งเน้นไปที่ประเด็นเฉพาะที่มีความสำคัญในทางปฏิบัติอย่างยิ่ง: การยกเว้นภาษีการครอบครองพื้นที่และสาธารณะ (TOSAP) สำหรับผู้รับสัมปทานงานสาธารณะ เรามาดูความหมายและผลกระทบของคำตัดสินที่สำคัญนี้กัน

คดีที่ศาลฎีกาพิจารณา: TOSAP และงานสาธารณะ

ประเด็นที่ศาลสูงสุดพิจารณาโดยสรุปคือ การอ้างสิทธิ์ของบุคคลผู้รับสัมปทาน (ในกรณีนี้คือบริษัทที่ระบุด้วยอักษรย่อ M.) ที่จะได้รับประโยชน์จากการยกเว้น TOSAP ซึ่งโดยปกติสงวนไว้สำหรับรัฐและหน่วยงานสาธารณะอื่นๆ ข้อพิพาทนี้เกิดขึ้นระหว่าง M. และบุคคล D. ซึ่งเป็นข้อพิพาททั่วไปเกี่ยวกับภาษีท้องถิ่น การครอบครองพื้นที่สาธารณะมีวัตถุประสงค์เพื่อการก่อสร้างและบริหารจัดการงานสาธารณะ โดยเฉพาะอย่างยิ่งส่วนหนึ่งของเครือข่ายทางด่วนพร้อมสะพานยกระดับ คำถามหลักคือ: บริษัทผู้รับสัมปทานที่ก่อสร้างและบริหารจัดการงานสาธารณะที่เป็นของรัฐ สามารถได้รับประโยชน์จากการยกเว้นภาษีที่กำหนดไว้สำหรับรัฐได้หรือไม่?

ศาลฎีกา ด้วยคำสั่งของตน ได้ตอบอย่างชัดเจนและเด็ดขาด โดยยืนยันแนวทางที่เคยแสดงไว้ในคำตัดสินก่อนหน้านี้ จุดสำคัญของการตัดสินอยู่ที่การตีความมาตรา 49 วรรค 1 ตัวอักษร a) ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 507 ปี 1993 ซึ่งเป็นกฎหมายหลักเกี่ยวกับ TOSAP

ในเรื่องภาษีการครอบครองพื้นที่และสาธารณะ (TOSAP) การยกเว้นที่กำหนดไว้สำหรับรัฐและหน่วยงานอื่นตามมาตรา 49 วรรค 1 ตัวอักษร a) ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 507 ปี 1993 กำหนดว่า การครอบครองซึ่งเป็นเงื่อนไขเบื้องต้นของภาษี จะต้องสามารถอ้างถึงผู้ที่ได้รับการยกเว้นได้ ดังนั้น ในกรณีของการครอบครองพื้นที่ที่อยู่ในทรัพย์สินของรัฐหรือทรัพย์สินที่รัฐไม่สามารถโอนสิทธิ์ได้ โดยบริษัทผู้รับสัมปทานเพื่อการก่อสร้างและบริหารจัดการงานสาธารณะ (ในกรณีนี้คือส่วนหนึ่งของเครือข่ายทางด่วนรวมถึงสะพานยกระดับ) บริษัทดังกล่าวจะไม่มีสิทธิ์ได้รับการยกเว้น เนื่องจากเป็นผู้ดำเนินการก่อสร้างงานและบริหารจัดการทางเศรษฐกิจและหน้าที่การงาน โดยไม่เกี่ยวข้องว่างานนั้นเป็นของรัฐ ซึ่งการบริหารจัดการจะกลับคืนสู่รัฐเมื่อสิ้นสุดการให้สัมปทาน

คำตัดสินนี้มีความสำคัญอย่างยิ่ง มันบอกเราว่าการยกเว้น TOSAP ไม่ได้เกี่ยวข้องกับลักษณะสาธารณะของงานหรือกรรมสิทธิ์สุดท้ายของทรัพย์สิน แต่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่ครอบครองพื้นที่จริงและตามหน้าที่ หากการครอบครองสามารถอ้างถึงบุคคลเอกชน แม้จะเป็นผู้รับสัมปทานงานสาธารณะ การยกเว้นก็จะไม่ถูกนำมาใช้ ศาลฎีกาเน้นย้ำว่าบริษัทผู้รับสัมปทานเป็นผู้ดำเนินการก่อสร้างและผู้บริหารจัดการทางเศรษฐกิจและหน้าที่การงาน โดยรับความเสี่ยงและผลประโยชน์ของกิจกรรมนั้น การที่งานเป็นของรัฐและจะกลับคืนสู่รัฐเมื่อสิ้นสุดการให้สัมปทานนั้นไม่เกี่ยวข้องกับการบังคับใช้ภาษี

พื้นฐานทางกฎหมายและคำตัดสินก่อนหน้านี้

การตัดสินของศาลฎีกาตั้งอยู่บนการตีความอย่างเคร่งครัดของมาตรา 49 วรรค 1 ตัวอักษร a) ของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 507/1993 กฎหมายนี้กำหนดการยกเว้นสำหรับการครอบครองที่ดำเนินการโดยรัฐ ภูมิภาค จังหวัด เทศบาล และสมาคมของหน่วยงานเหล่านี้ รวมถึงหน่วยงานสาธารณะตามมาตรา 87 ของ DPR ฉบับที่ 602/1973 ประเด็นสำคัญคือการครอบครองจะต้องอ้างถึงหน่วยงานเหล่านี้โดยตรง ในกรณีของการให้สัมปทาน การครอบครองจะถูกอ้างถึงผู้รับสัมปทาน ซึ่งดำเนินการในนามของตนเอง แม้ว่าจะเพื่อประโยชน์สาธารณะก็ตาม

จุดยืนนี้ไม่ใช่เรื่องใหม่ ศาลได้อ้างถึงคำตัดสินที่สอดคล้องกันก่อนหน้านี้ เช่น คำตัดสินที่ 11886 ปี 2017 ซึ่งได้กำหนดหลักการนี้ไว้แล้ว คำตัดสินอื่นๆ เช่น 2164 ปี 2024 และ 15010 ปี 2023 แม้ว่าจะไม่สอดคล้องกันโดยตรง แต่ก็มีส่วนช่วยในการกำหนดกรอบการตีความเกี่ยวกับภาษีและผู้เสียภาษี

ข้อโต้แย้งของศาลฎีกาสอดคล้องกับมุมมองที่แยกความแตกต่างอย่างชัดเจนระหว่างกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินและสิทธิ์ในการครอบครองและการบริหารจัดการ ผู้รับสัมปทาน ตามสัญญาให้สัมปทาน (ซึ่งควบคุมในขณะนั้นโดยพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 163/2006 มาตรา 143 และปัจจุบันโดยประมวลกฎหมายสัญญาภาครัฐฉบับใหม่) รับผิดชอบในการก่อสร้างและบริหารจัดการงาน พร้อมภาระผูกพันและผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้อง ในบริบทนี้ การครอบครองที่ดินสาธารณะไม่ใช่การกระทำของรัฐ แต่เป็นกิจกรรมที่ดำเนินการโดยผู้รับสัมปทานเพื่อบรรลุวัตถุประสงค์ตามสัญญาและธุรกิจของตนเอง แม้ว่าจะอยู่ในขอบเขตของบริการสาธารณะ

ผลกระทบในทางปฏิบัติสำหรับผู้รับสัมปทานและหน่วยงานท้องถิ่น

ผลกระทบของคำสั่งนี้มีความสำคัญ:

• สำหรับผู้รับสัมปทาน: พวกเขาต้องพิจารณา TOSAP เป็นต้นทุนปกติของกิจกรรมของตน โดยไม่สามารถพึ่งพาการยกเว้นของรัฐได้ สิ่งนี้ส่งผลต่อการวางแผนทางการเงินและการกำหนดข้อเสนอในการประกวดราคา
• สำหรับหน่วยงานท้องถิ่น: คำตัดสินนี้เสริมสร้างความสามารถในการเก็บภาษีและเรียกเก็บ TOSAP แม้จะมีงานสาธารณะที่ดำเนินการผ่านการให้สัมปทาน โดยรับประกันรายได้ที่แน่นอนและความชัดเจนในการบังคับใช้
• หลักการ "ความเป็นบุคคล" ของภาษี: หลักการที่ว่าภาษีจะตกอยู่กับผู้ที่ดำเนินการตามเงื่อนไขที่ก่อให้เกิดภาษีจริง นั่นคือการครอบครอง โดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์สาธารณะสุดท้ายของงาน ได้รับการยืนยันอีกครั้ง

บทสรุป

คำสั่งที่ 16864 ปี 2025 ของศาลฎีกาถือเป็นจุดยืนที่มั่นคงในการตีความการยกเว้น TOSAP สำหรับผู้รับสัมปทานงานสาธารณะ ยืนยันว่าสิทธิ์ในการครอบครองเป็นเกณฑ์ชี้ขาดในการบังคับใช้การยกเว้น โดยไม่รวมว่าผู้รับสัมปทานสามารถได้รับประโยชน์จากระบบภาษีที่เอื้อประโยชน์ซึ่งสงวนไว้สำหรับหน่วยงานสาธารณะ ความชัดเจนนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับผู้ปฏิบัติงานทุกคนในภาคส่วนนี้ ทั้งภาครัฐและเอกชน และมีส่วนช่วยให้เกิดความแน่นอนทางกฎหมายภาษีมากขึ้นในขอบเขตที่ละเอียดอ่อนเช่นโครงสร้างพื้นฐานและบริการสาธารณะ นี่เป็นการเตือนให้ประเมินภาระภาษีอย่างรอบคอบตั้งแต่ขั้นตอนการออกแบบและการเจรจาสัญญาให้สัมปทาน