Okoljska davčna olajšava in vračila: pojasnila iz odločbe št. 29703 iz leta 2025 o prekluziji

Vprašanje davčnih olajšav za okoljske naložbe, znano kot "Tremonti ambiente", še naprej sproža pomembne pravne razprave glede pravočasnosti zahtevkov za vračilo, ki jih vlagajo davčni zavezanci. Nedavna odločba št. 29703 z dne 10. novembra 2025, ki jo je izdalo kasacijsko sodišče, odločno posega v ključno točko: natančen trenutek, od katerega začne teči prekluzivni rok za zahtevo za vračilo preveč plačanih zneskov.

Spor izhaja iz nasprotja med finančno upravo in davčnim zavezancem E. P. glede možnosti kumulacije davčnih olajšav za okoljske naložbe s spodbudami, predvidenimi v tako imenovanem II. energetskem računu (II Conto Energia). Osrednje vprašanje se ne nanaša le na utemeljenost pravice do vračila, temveč predvsem na njeno procesno dopustnost v luči normativnega razvoja.

Prekluzivni rok 48 mesecev in 38. člen predsedniškega odloka (d.P.R.) št. 602/1973

Na davčnem področju pravno varnost zagotavljajo natančni prekluzivni roki. Za vračila dohodnine je referenčna določba 38. člen predsedniškega odloka (d.P.R.) št. 602 iz leta 1973, ki določa, da je treba zahtevek vložiti v oseminštiridesetih mesecih od datuma plačila. V primeru, ki ga je obravnavalo vrhovno sodišče, je davčni zavezanec trdil, da bi moral ta rok začeti teči ne od trenutka plačila davka, temveč od objave ministrskega odloka z dne 5. julija 2012.

Slednji predpis je namreč razrešil dolgoletno razlagalno negotovost in potrdil možnost kumulacije davčne olajšave "Tremonti ambiente" s tarifami spodbud. Vendar so sodniki kasacijskega sodišča to ekstenzivno razlago zavrnili in rok vezali na objektiven datum plačila. Tukaj je načelo, ki ga je izrazilo sodišče:

Glede davčnih olajšav za okoljske naložbe v skladu s 13. odstavkom in naslednjimi 6. člena zakona št. 388 iz leta 2000 (t.i. Tremonti ambiente) začne prekluzivni rok oseminštiridesetih mesecev za vložitev zahtevka za vračilo preveč plačanega davka, določen v 38. členu predsedniškega odloka (d.P.R.) št. 602 iz leta 1973, teči od datuma navedenega plačila, pri čemer izdaja ministrskega odloka z dne 5. julija 2012, ki je razrešila preteklo normativno negotovost v smislu kumulativnosti obravnavane olajšave s tarifami spodbud iz t.i. II. energetskega računa, v tem pogledu ni upoštevna.

Neupoštevnost normativnih novosti za začetek teka roka

Odločitev kasacijskega sodišča temelji na razlikovanju med nastankom pravice in zgolj odpravo razlagalne negotovosti. Po mnenju sodišča je bila pravica do vračila teoretično uveljavljiva že od trenutka neupravičenega plačila. Ministrski odlok iz leta 2012 ni ustvaril nove pravice, temveč je zgolj pojasnil že obstoječe normativno stanje. Posledično:

• Rok 48 mesecev je prekluziven in ne dopušča prekinitev, ki bi temeljile na razlagalnih dvomih.
• Pasivnost davčnega zavezanca, ki čaka na normativno pojasnilo, ne preprečuje teka prekluzije.
• Datum plačila ostaja edina gotova časovna ločnica tako za upravo kot za državljana.

To stališče je skladno s prakso združenih oddelkov (sodba št. 13378 iz leta 2016), ki poudarja, da negotovost glede dosega določbe ne predstavlja pravne ovire za vložitev zahtevka za vračilo.

Sklepi

Odločba št. 29703/2025 predstavlja pomembno opozorilo za vsa podjetja in strokovnjake, ki delujejo v sektorju obnovljivih virov energije in varstva okolja. Da ne bi izgubili pravice do povračila preveč plačanih zneskov, je ključnega pomena, da se z izjemno pozornostjo spremljajo datumi davčnih plačil, ne da bi se čakalo na upravna ali ministrska pojasnila, ki bi lahko prispela, ko je rok 48 mesecev že potekel. Pravočasnost pravnega in upravnega ukrepanja tako ostaja bistvena zahteva za varstvo lastnih davčnih terjatev.