Comentariu la Ordonanța nr. 23262 din 2024: Importanța principiului de cartolaritate în TVA

Recentul Ordin nr. 23262 din 28 august 2024, emis de Curtea de Casație, oferă clarificări importante în materie de TVA, în special cu privire la aplicarea principiului de cartolaritate în operațiunile inexistente. Această hotărâre abordează un subiect crucial pentru companii și profesioniști, evidențiind implicațiile juridice ale mecanismului de taxare inversă (reverse charge) și responsabilitățile persoanelor implicate.

Contextul hotărârii

Litigiul vizează aplicarea TVA în operațiuni care, conform autorității fiscale, sunt inexistente. Punctul central al problemei se bazează pe achitarea TVA de către cesionar prin mecanismul de taxare inversă, fără ca cedentul să fi indicat corect suma numerică a impozitului în factură. Curtea, prin această ordonanță, reiterează importanța cartolarității în tratamentul TVA, făcând referire la articolul 17, alineatul 3, din d.P.R. nr. 633 din 1972.

Analiza principiului de cartolaritate

Excludere - Aplicarea principiului de "cartolaritate" conform art. 17, alin. 3, din d.P.R. nr. 633 din 1972 - Fundament. În materie de operațiuni inexistente, achitarea TVA prin mecanismul de taxare inversă de către cesionar, fără ca aceasta să fi fost înscrisă de cedent în suma sa numerică în factură, așa cum rezultă din calculul aritmetic efectuat prin aplicarea cotei la baza impozabilă, implică aplicarea așa-numitului principiu de "cartolaritate" prevăzut de art. 17, alin. 3, din d.P.R. nr. 633 din 1972, întrucât simpla indicare în factură a datoriei de TVA și a lichidării acesteia - indicație operată în mod necesar de cedentul care emite documentul contabil, în scopul decontării, precum și al deducerii, conform procedurii de taxare inversă pe care cesionarul trebuie să o aplice în propriile înregistrări contabile - este un element apt să îl facă pe cedent/prestator debitor al impozitului și, în mod similar, să mențină nedeductibilitatea TVA astfel achitate pentru cesionar/comitent, care a lichidat și dedus impozitul aplicând taxarea inversă.

Hotărârea clarifică faptul că, chiar și în absența unei indicații corecte a cuantumului TVA în factură, cedentul poate fi totuși considerat responsabil pentru plata impozitului. Aceasta implică o responsabilitate comună între cedent și cesionar în respectarea normelor fiscale, subliniind importanța unei gestionări corecte a facturării și a documentației fiscale.

Implicații practice pentru companii

Indicațiile oferite de Curtea de Casație în hotărârea nr. 23262 din 2024 au diverse implicații pentru companii și profesioniști:

• Necesitatea atenției la redactarea facturilor: Este esențial ca cedentii să indice corect cuantumul TVA pentru a evita contestații viitoare.
• Importanța mecanismului de taxare inversă: Companiile trebuie să înțeleagă pe deplin cum funcționează taxarea inversă pentru a evita erori în calculul și înregistrarea TVA.
• Responsabilitate comună: Cedentii și cesionarii trebuie să colaboreze pentru a asigura conformitatea cu reglementările fiscale, reducând riscul de controale și sancțiuni.

Concluzii

În concluzie, Ordonanța nr. 23262 din 2024 reprezintă un pas important în înțelegerea responsabilităților fiscale legate de TVA în operațiunile inexistente. Curtea de Casație, prin invocarea principiului de cartolaritate, a oferit claritate cu privire la modul de gestionare corectă a facturilor și a înregistrărilor fiscale, subliniind că o documentație corectă este esențială pentru a evita sancțiuni și litigii. Prin urmare, companiile trebuie să acorde o atenție deosebită gestionării lor fiscale, pentru a putea opera în conformitate cu dispozițiile în vigoare și pentru a minimiza riscurile legale și financiare.