Комментарий к Постановлению № 23262 от 2024 года: Важность принципа "картолярности" в НДС

Недавнее Постановление № 23262 от 28 августа 2024 года, вынесенное Кассационным судом, содержит важные разъяснения по вопросам НДС, в частности, касательно применения принципа "картолярности" в несуществующих операциях. Данное решение затрагивает ключевой вопрос для компаний и профессионалов, подчеркивая юридические последствия механизма обратного начисления (reverse charge) и ответственность вовлеченных сторон.

Контекст постановления

Спор касается применения НДС в операциях, которые, по мнению налогового органа, являются несуществующими. Суть вопроса заключается в уплате НДС приобретателем посредством механизма обратного начисления, при этом поставщик не указал корректно числовую сумму налога в счете-фактуре. Суд, посредством данного постановления, подтверждает важность "картолярности" в учете НДС, ссылаясь на статью 17, пункт 3, Декрета Президента № 633 от 1972 года.

Анализ принципа "картолярности"

Исключение - Применение принципа "картолярности" согласно ст. 17, п. 3, Декрета Президента № 633 от 1972 г. - Основание. В отношении несуществующих операций, уплата НДС приобретателем посредством механизма обратного начисления, при отсутствии указания поставщиком его числовой суммы в счете-фактуре, полученной в результате арифметического расчета путем применения ставки к налогооблагаемой базе, влечет применение так называемого принципа "картолярности", предусмотренного ст. 17, п. 3, Декрета Президента № 633 от 1972 г., поскольку простое указание в счете-фактуре обязанности по уплате НДС и его расчет - указание, которое обязательно осуществляется поставщиком, выставляющим бухгалтерский документ, для целей как перевыставления счета (rivalsa), так и вычета (detrazione), согласно процедуре обратного начисления, которую приобретатель обязан применять в своих бухгалтерских записях - является элементом, достаточным для того, чтобы сделать поставщика/исполнителя должником по налогу, а также для сохранения невозможности вычета НДС, уплаченного таким образом, для приобретателя/заказчика, который рассчитал и вычел налог, применив обратное начисление.

Постановление разъясняет, что даже при отсутствии корректного указания суммы НДС в счете-фактуре, поставщик может быть признан ответственным за уплату налога. Это подразумевает совместную ответственность между поставщиком и приобретателем за соблюдение налогового законодательства, подчеркивая важность правильного ведения бухгалтерского учета и налоговой документации.

Практические последствия для компаний

Указания, предоставленные Кассационным судом в Постановлении № 23262 от 2024 года, имеют ряд последствий для компаний и профессионалов:

• Необходимость внимательности при составлении счетов-фактур: Крайне важно, чтобы поставщики корректно указывали сумму НДС во избежание будущих споров.
• Важность механизма обратного начисления: Компании должны полностью понимать, как работает механизм обратного начисления, чтобы избежать ошибок в расчете и учете НДС.
• Совместная ответственность: Поставщики и приобретатели должны сотрудничать для обеспечения соответствия налоговому законодательству, снижая риск проверок и штрафов.

Заключение

В заключение, Постановление № 23262 от 2024 года представляет собой важный шаг вперед в понимании налоговой ответственности, связанной с НДС в несуществующих операциях. Кассационный суд, ссылаясь на принцип "картолярности", внес ясность в порядок правильного ведения счетов-фактур и налогового учета, подчеркивая, что надлежащая документация является необходимой для избежания штрафов и споров. Поэтому компании должны уделять особое внимание своему налоговому управлению, чтобы действовать в соответствии с действующими положениями и минимизировать юридические и финансовые риски.