Коментар до Постанови № 23262 від 2024 року: Важливість принципу "картолярності" у ПДВ

Нещодавня Постанова № 23262 від 28 серпня 2024 року, видана Верховним Судом, надає важливі роз'яснення з питань ПДВ, зокрема щодо застосування принципу "картолярності" до неіснуючих операцій. Це рішення розглядає ключове питання для компаній та фахівців, висвітлюючи юридичні наслідки механізму зворотного нарахування (reverse charge) та відповідальність залучених сторін.

Контекст рішення

Суперечка стосується застосування ПДВ до операцій, які, на думку податкового органу, є неіснуючими. Суть питання полягає у сплаті ПДВ покупцем за допомогою механізму зворотного нарахування, навіть якщо продавець не вказав належним чином числову суму податку в рахунку-фактурі. Суд, через цю постанову, підтверджує важливість "картолярності" при обробці ПДВ, посилаючись на статтю 17, пункт 3, Декрету Президента № 633 від 1972 року.

Аналіз принципу "картолярності"

Виключення - Застосування принципу "картолярності" згідно зі ст. 17, п. 3 Декрету Президента № 633 від 1972 року - Обґрунтування. У сфері неіснуючих операцій, сплата ПДВ покупцем за допомогою механізму зворотного нарахування, без зазначення продавцем його числової суми в рахунку-фактурі, як це випливає з арифметичного розрахунку, здійсненого шляхом застосування ставки до бази оподаткування, передбачає застосування так званого принципу "картолярності", передбаченого ст. 17, п. 3 Декрету Президента № 633 від 1972 року, оскільки просте зазначення в рахунку-фактурі обов'язковості сплати ПДВ та його нарахування - зазначення, яке обов'язково здійснюється продавцем, що видає бухгалтерський документ, для цілей як відшкодування, так і вирахування, згідно з процедурою зворотного нарахування, яку покупець повинен застосовувати у своїх бухгалтерських записах - є елементом, що робить продавця/виконавця платником податку і одночасно зберігає неможливість вирахування ПДВ, сплаченого таким чином, для покупця/замовника, який нарахував та вирахував податок, застосовуючи зворотне нарахування.

Рішення роз'яснює, що навіть за відсутності належного зазначення суми ПДВ у рахунку-фактурі, продавець все одно може бути притягнутий до відповідальності за сплату податку. Це означає спільну відповідальність між продавцем і покупцем за дотримання податкового законодавства, підкреслюючи важливість належного ведення рахунків-фактур та податкової документації.

Практичні наслідки для компаній

Роз'яснення, надані Верховним Судом у рішенні № 23262 від 2024 року, мають кілька наслідків для компаній та фахівців:

• Необхідність уваги при складанні рахунків-фактур: Для продавців є надзвичайно важливим правильно вказувати суму ПДВ, щоб уникнути майбутніх суперечок.
• Важливість механізму зворотного нарахування: Компанії повинні повністю розуміти, як працює механізм зворотного нарахування, щоб уникнути помилок у розрахунку та обліку ПДВ.
• Спільна відповідальність: Продавці та покупці повинні співпрацювати для забезпечення відповідності податковому законодавству, зменшуючи ризик податкових перевірок та штрафів.

Висновок

Підсумовуючи, Постанова № 23262 від 2024 року є важливим кроком у розумінні податкової відповідальності, пов'язаної з ПДВ у неіснуючих операціях. Верховний Суд, посилаючись на принцип "картолярності", надав роз'яснення щодо правильного ведення рахунків-фактур та податкових записів, підкресливши, що належна документація є необхідною для уникнення штрафів та судових спорів. Тому компанії повинні приділяти особливу увагу своєму податковому управлінню, щоб діяти відповідно до чинних положень та мінімізувати юридичні та фінансові ризики.