Commentaire de l'Ordonnance n° 23262 de 2024 : L'importance du principe de "cartolarità" en matière de TVA
La récente Ordonnance n° 23262 du 28 août 2024, rendue par la Cour de Cassation, apporte des éclaircissements importants en matière de TVA, notamment concernant l'application du principe de "cartolarità" dans les opérations inexistantes. Cet arrêt aborde un sujet crucial pour les entreprises et les professionnels, mettant en évidence les implications juridiques du mécanisme de l'autoliquidation (reverse charge) et les responsabilités des parties impliquées.
Le contexte de l'arrêt
Le litige concerne l'application de la TVA dans des opérations qui, selon l'administration fiscale, s'avèrent inexistantes. Le cœur de la question repose sur le paiement de la TVA par le cessionnaire via le mécanisme de l'autoliquidation, sans que le cédant n'ait correctement indiqué le montant numérique de la taxe dans la facture. La Cour, par cette ordonnance, réaffirme l'importance de la "cartolarità" dans le traitement de la TVA, en se référant à l'article 17, paragraphe 3, du décret présidentiel n° 633 de 1972.
Analyse du principe de "cartolarità"
Exclusion - Application du principe de "cartolarità" ex art. 17, paragraphe 3, du d.P.R. n° 633 de 1972 - Fondement. En matière d'opérations inexistantes, le paiement de la TVA par le cessionnaire au moyen du mécanisme de l'autoliquidation, sans que le cédant n'ait reporté son montant numérique dans la facture, tel qu'il résulte du calcul arithmétique effectué par l'application du taux à la base imposable, entraîne l'application du principe dit de "cartolarità" de l'art. 17, paragraphe 3, du d.P.R. n° 633 de 1972, car la simple indication dans la facture de la dette de TVA et de sa liquidation – indication opérée nécessairement par le cédant qui émet le document comptable, aux fins de la répercussion ainsi que de la déduction, selon la procédure de l'autoliquidation que le cessionnaire doit appliquer dans ses propres écritures comptables – est un élément apte à rendre le cédant/prestataire débiteur de l'impôt et, de même, à maintenir la non-déductibilité de la TVA ainsi acquittée pour le cessionnaire/commettant, qui a liquidé et déduit la taxe en appliquant l'autoliquidation.
L'arrêt précise que, même en l'absence d'une indication correcte du montant de la TVA dans la facture, le cédant peut néanmoins être tenu responsable du paiement de la taxe. Cela implique une responsabilité partagée entre le cédant et le cessionnaire dans le respect des normes fiscales, soulignant l'importance d'une gestion correcte de la facturation et de la documentation fiscale.
Implications pratiques pour les entreprises
Les indications fournies par la Cour de Cassation dans l'arrêt n° 23262 de 2024 ont plusieurs implications pour les entreprises et les professionnels :
- Nécessité d'une attention particulière dans la rédaction des factures : Il est fondamental que les cédants indiquent correctement le montant de la TVA pour éviter des contestations futures.
- Importance du mécanisme de l'autoliquidation : Les entreprises doivent comprendre pleinement le fonctionnement de l'autoliquidation pour éviter des erreurs dans le calcul et l'enregistrement de la TVA.
- Responsabilité conjointe : Les cédants et les cessionnaires doivent collaborer pour garantir la conformité aux réglementations fiscales, réduisant ainsi le risque de contrôles et de sanctions.
Conclusions
En conclusion, l'Ordonnance n° 23262 de 2024 représente une avancée importante dans la compréhension des responsabilités fiscales liées à la TVA dans les opérations inexistantes. La Cour de Cassation, en rappelant le principe de "cartolarità", a apporté une clarification sur la manière de gérer correctement les factures et les enregistrements fiscaux, soulignant qu'une documentation correcte est essentielle pour éviter les sanctions et les litiges. Les entreprises doivent donc accorder une attention particulière à leur gestion fiscale, afin de pouvoir opérer en conformité avec les dispositions en vigueur et de réduire au minimum les risques juridiques et financiers.
