Cassazione 16902/2025: Ustalenie szacunkowe dopuszczalne również dla podatników rolnych

Prawo podatkowe stale ewoluuje, a orzeczenia Sądu Najwyższego mają kluczowe znaczenie. Postanowienie nr 16902, złożone 24 czerwca 2025 r., dostarczyło ważnych wyjaśnień dotyczących ustalenia szacunkowego dla osób prowadzących działalność rolniczą. Ta decyzja, w której stanęły naprzeciw siebie Prokuratoria Generalna Państwa i strona M., uchyla z przekazaniem do ponownego rozpoznania poprzedni wyrok, redefiniując granice między szczególnymi przepisami dotyczącymi dochodu z działalności rolniczej (art. 32 TUIR) a uprawnieniami do ustalenia szacunkowego (art. 39 ust. 2 dekretu Prezydenta Republiki nr 600/1973). Kwestią było, czy szczególne zasady dotyczące dochodu z działalności rolniczej mogą wykluczać szersze ustalenie szacunkowe. Zobaczmy implikacje.

Wyjaśnienie Sądu Najwyższego: Maksyma z Postanowienia 16902/2025

Sąd Najwyższy, postanowieniem nr 16902/2025, interweniuje w tym kluczowym punkcie, jednoznacznie wyjaśniając zakres przepisów. Maksyma wyroku brzmi następująco:

Ustalenie szacunkowe prowadzone, zgodnie z art. 39 ust. 2 dekretu Prezydenta Republiki nr 600 z 1973 r., wobec osoby prowadzącej działalność rolniczą, jest dopuszczalne, ponieważ nie jest ono zakazane przez szczególne przepisy dotyczące określenia tzw. dochodu rolniczego z art. 32 ust. 1 i 2 TUIR, które nie stanowią jedynej zasady, według której należy oceniać ogólną rentowność takiego podatnika, który zamiast tego korzysta z nich w bardziej ograniczonym zakresie określania jedynie dochodów mieszczących się w progu stosowania wspomnianych szczególnych przepisów.

To orzeczenie stanowi, że szczególne zasady dotyczące dochodu z działalności rolniczej mają zastosowanie tylko do tej części dochodu, która mieści się w granicach art. 32 TUIR. Jeśli ogólna rentowność podatnika rolnego przekracza lub znacząco odbiega od tego, co można wywnioskować z rejestru gruntów, Administracja Finansowa jest w pełni uprawniona do zastosowania ustalenia szacunkowego. Ulgowy reżim nie może zatem stać się tarczą do ukrywania faktycznych dochodów przekraczających zakres przepisów katastralnych. Sąd ponownie podkreśla prymat substancji ekonomicznej nad formą, harmonizując ochronę sektora rolniczego z równością podatkową (por. wyrok nr 34704 z 2019 r.).

Wnioski i Praktyczne Wskazówki dla Rolników

Postanowienie nr 16902 z 2025 r. Sądu Najwyższego wyjaśnia, że ulgi podatkowe dla sektora rolniczego nie stanowią strefy wolnej od podatku. Administracja Finansowa może zastosować ustalenie szacunkowe, jeśli faktyczna rentowność przekracza granice szczególnych przepisów dotyczących dochodu z działalności rolniczej. Wzmacnia to potrzebę przejrzystości i zgodności z rzeczywistością gospodarczą dla przedsiębiorców rolnych. Kluczowe jest, aby byli świadomi, że:

• Brak całkowitej immunitetu: Administracja Finansowa może wszcząć postępowanie w sprawie ustalenia szacunkowego w przypadku znaczących rozbieżności.
• Poza progiem: Ustalenie szacunkowe jest dopuszczalne, gdy działalność rolnicza generuje dochody przekraczające "ograniczony zakres" art. 32 TUIR.
• Ciężar dowodu: Obowiązek wykazania pochodzenia i legalności kwestionowanych dochodów spoczywa na podatniku.
• Specjalistyczne doradztwo: Powierzenie sprawy wykwalifikowanym specjalistom jest kluczowe.