Fiscale fraude en facturen voor niet-bestaande transacties: De verduidelijking van de Cassatierechter in arrest nr. 24130 van 2025

Het landschap van het strafrechtelijk fiscaal recht is bezaaid met interpretatieve uitdagingen, vooral als het gaat om het definiëren van de grenzen tussen een loutere boekhoudkundige onregelmatigheid en een werkelijk strafbaar feit. In deze context biedt de recente uitspraak van het Hof van Cassatie, Derde Strafkamer, met arrest nr. 24130, neergelegd op 1 juli 2025 (zitting van 23 mei 2025), een fundamentele verduidelijking van het misdrijf fiscale fraude, met name met betrekking tot de uitgifte en het gebruik van facturen voor objectief niet-bestaande transacties. Deze beslissing, waarbij F. F. als verdachte en Consigliere A. S. als rapporteur optrad, vernietigt gedeeltelijk met verwijzing het arrest van het Hof van Beroep van Turijn, en schetst met grotere precisie de configureerbaarheid van het misdrijf.

De zaak en het door de Cassatierechter geformuleerde rechtsbeginsel

De centrale kwestie die door het Hooggerechtshof werd behandeld, betrof de facturering van transacties op goederen die op het moment van uitgifte van de factuur reeds waren verkocht en niet meer beschikbaar waren, of op activa die niet in de boekhouding van de verkoper voorkwamen. Dit scenario roept vragen op over de aard van de vertegenwoordigde transacties: zijn deze "niet-bestaand" voor de doeleinden van fiscale fraude?

De uitgifte van facturen voor transacties op reeds verkochte en niet meer beschikbare goederen of op activa die niet in de boekhouding van de verkoper voorkomen, vormt het misdrijf fiscale fraude krachtens de artikelen 2 en 8 van wetsbesluit 10 maart 2000, nr. 74, gezien het objectief niet-bestaan van de vertegenwoordigde transacties.

Deze uitspraak is van extreem belang. De Cassatierechter verduidelijkt met arrest nr. 24130/2025 dat het niet-bestaan niet beperkt is tot transacties die in werkelijkheid nooit hebben plaatsgevonden, maar zich ook uitstrekt tot transacties die, hoewel ze een oorsprong of verwijzing naar reële goederen hadden, op het moment van facturering niet langer overeenkomen met een daadwerkelijke beschikbaarheid of een correcte boekhoudkundige registratie. Met andere woorden, als een bedrijf een factuur uitgeeft voor de verkoop van een goed dat het reeds aan een andere partij heeft verkocht of dat nooit in zijn boekhoudkundige registers is opgenomen, wordt die transactie als objectief niet-bestaand beschouwd. Het gaat dus niet alleen om volledig valse facturen of "gemakkelijke" facturen voor nooit geleverde diensten, maar ook om facturen die, hoewel ze verwijzen naar ooit bestaande goederen, een transactie vertegenwoordigen die niet meer realiseerbaar is of niet correct is getraceerd, en zo de in de artikelen 2 en 8 van wetsbesluit nr. 74/2000 bedoelde feitenreeks vormen.

Het wettelijk kader: artikelen 2 en 8 van wetsbesluit nr. 74/2000

Arrest nr. 24130 van 2025 verwijst expliciet naar de artikelen 2 en 8 van wetsbesluit 10 maart 2000, nr. 74, die de misdrijven met betrekking tot inkomstenbelastingen en btw regelen. Deze artikelen zijn pijlers in de strijd tegen fiscale fraude:

• Art. 2 (Frauduleuze aangifte door gebruik van facturen of andere documenten voor niet-bestaande transacties): Bestraft degene die, met het oogmerk om inkomstenbelastingen of btw te ontduiken, in een van de jaarlijkse aangiften fictieve passiva aangeeft, gebruikmakend van facturen of andere documenten voor niet-bestaande transacties. De sleutel hier is het gebruik van valse documenten om de belastbare basis te wijzigen.
• Art. 8 (Uitgifte van facturen of andere documenten voor niet-bestaande transacties): Bestraft degene die facturen of andere documenten voor niet-bestaande transacties uitgeeft of verstrekt, met het oogmerk om derden in staat te stellen belastingen te ontduiken. Dit artikel richt zich op de handeling van het creëren van het frauduleuze document.

De Cassatierechter versterkt met deze uitspraak de interpretatie dat "objectief niet-bestaan" ook kan voortvloeien uit een discrepantie tussen de boekhoudkundige weergave en de huidige feitelijke realiteit, en zich niet beperkt tot een totaal gebrek aan het goed of de dienst. Dit impliceert dat de transactie niet noodzakelijkerwijs "vals" hoeft te zijn in de meest absolute zin, maar "niet-bestaand" kan zijn als het goed dat het onderwerp van de transactie is, niet langer beschikbaar is voor de verkoper of nooit deel heeft uitgemaakt van zijn boekhoudkundig vermogen.

Praktische implicaties en preventie voor bedrijven en professionals

De door arrest nr. 24130/2025 geboden duidelijkheid heeft belangrijke praktische gevolgen voor bedrijven en professionals. Om te voorkomen dat men zich schuldig maakt aan het misdrijf fiscale fraude, is het van cruciaal belang om de grootste aandacht te besteden aan de overeenstemming tussen de gefactureerde transacties en de feitelijke realiteit. Hier zijn enkele belangrijke punten:

• Boekhoudkundige nauwkeurigheid: Het is essentieel om een onberispelijke boekhouding te voeren die de beschikbaarheid en de beweging van goederen getrouw weergeeft.
• Verificatie van beschikbaarheid: Voordat een factuur voor de verkoop van een goed wordt uitgereikt, is het cruciaal om de daadwerkelijke beschikbaarheid ervan te controleren en ervoor te zorgen dat het niet reeds aan derden is verkocht.
• Specifieke opzet: Hoewel de uitspraak zich richt op objectief niet-bestaan, vereist de configureerbaarheid van het misdrijf fiscale fraude altijd specifieke opzet, dat wil zeggen de intentie om belastingen te ontduiken. Het bewijs van objectief niet-bestaan kan echter een sterk bewijs zijn van de wetenschap en de wil om te frauderen.
• Due diligence: Bedrijven moeten interne due diligence-procedures implementeren om ervoor te zorgen dat commerciële transacties worden ondersteund door een reële en verifieerbare feitelijke basis.

Conclusies

Arrest nr. 24130 van 2025 van het Hof van Cassatie vertegenwoordigt een vast punt in de interpretatie van het misdrijf fiscale fraude in verband met niet-bestaande transacties. Door te herhalen dat de facturering van reeds verkochte goederen of goederen die niet in de boekhouding voorkomen, objectief niet-bestaan vormt, biedt het Hooggerechtshof een duidelijke waarschuwing aan alle economische actoren. Waakzaamheid en correctheid in boekhoudkundig en fiscaal beheer zijn niet alleen wettelijke verplichtingen, maar ook essentiële instrumenten om de eigen activiteiten te beschermen tegen ernstige strafrechtelijke gevolgen. Voor twijfels of een diepgaande analyse van de eigen situatie is het altijd raadzaam om deskundigen in fiscaal en strafrecht te raadplegen.