الاحتيال الضريبي والفواتير عن عمليات غير موجودة: توضيح محكمة النقض في الحكم رقم 24130 لعام 2025

يشهد مجال القانون الضريبي الجنائي تحديات تفسيرية، خاصة عندما يتعلق الأمر بتحديد الحدود بين مجرد مخالفة محاسبية وجريمة جنائية حقيقية. في هذا السياق، يقدم الحكم الأخير لمحكمة النقض، الدائرة الجنائية الثالثة، في الحكم رقم 24130، المودع في 1 يوليو 2025 (جلسة 23 مايو 2025)، توضيحًا أساسيًا لجريمة الاحتيال الضريبي، لا سيما فيما يتعلق بإصدار واستخدام فواتير لعمليات غير موجودة موضوعيًا. هذا القرار، الذي كان المتهم فيه هو ف. ف. والمستشار أ. س. هو كاتبه، يلغي جزئيًا مع الإحالة حكم محكمة استئناف تورينو، ويرسم بشكل أكثر دقة إمكانية تكوين الجريمة.

القضية ومبدأ القانون الذي أعلنته محكمة النقض

كانت المسألة المركزية التي تناولتها المحكمة العليا تتعلق بفواتير العمليات على سلع تم بيعها بالفعل ولم تعد متاحة وقت إصدار الفاتورة، أو على أصول غير موجودة في محاسبة البائع. يثير هذا السيناريو تساؤلات حول طبيعة العمليات الممثلة: هل هي "غير موجودة" لأغراض الاحتيال الضريبي؟

يشكل إصدار فواتير عن عمليات على سلع تم بيعها بالفعل ولم تعد متاحة أو على أصول غير موجودة في محاسبة البائع، جريمة الاحتيال الضريبي بموجب المادتين 2 و 8 من المرسوم التشريعي 10 مارس 2000، رقم 74، نظرًا لعدم الوجود الموضوعي للعمليات الممثلة.

هذه المقولة ذات أهمية قصوى. توضح محكمة النقض، في الحكم رقم 24130/2025، أن عدم الوجود لا يقتصر على العمليات التي لم تحدث أبدًا في الواقع المادي، بل يمتد أيضًا إلى تلك التي، على الرغم من أن لها أصلًا أو إشارة إلى سلع حقيقية، في وقت إصدار الفاتورة لم تعد تتوافق مع توفر فعلي أو تسجيل محاسبي صحيح. بعبارة أخرى، إذا أصدرت شركة فاتورة لبيع سلعة قامت ببيعها بالفعل لطرف آخر أو لم تكن موجودة أبدًا في سجلاتها المحاسبية، فيجب اعتبار هذه العملية غير موجودة موضوعيًا. لذلك، لا يتعلق الأمر فقط بفواتير مزيفة تمامًا أو "لأغراض التسهيل" لخدمات لم يتم تقديمها أبدًا، بل أيضًا بتلك التي، على الرغم من الإشارة إلى سلع كانت موجودة في وقت ما، تمثل معاملة لم تعد قابلة للتنفيذ أو لم يتم تتبعها بشكل صحيح، وبالتالي تشكل الحالة المنصوص عليها في المادتين 2 و 8 من المرسوم التشريعي رقم 74/2000.

الإطار التنظيمي: المادتان 2 و 8 من المرسوم التشريعي رقم 74/2000

يشير الحكم رقم 24130 لعام 2025 صراحةً إلى المادتين 2 و 8 من المرسوم التشريعي 10 مارس 2000، رقم 74، اللتين تنظمان الجرائم المتعلقة بضرائب الدخل وضريبة القيمة المضافة. هاتان المادتان هما ركيزتان في مكافحة الاحتيال الضريبي:

• المادة 2 (الإقرار الاحتيالي باستخدام فواتير أو مستندات أخرى لعمليات غير موجودة): يعاقب كل من، بهدف التهرب من ضرائب الدخل أو ضريبة القيمة المضافة، يشير في أحد الإقرارات السنوية إلى عناصر سلبية وهمية، باستخدام فواتير أو مستندات أخرى لعمليات غير موجودة. المفتاح هنا هو استخدام مستندات مزيفة لتغيير القاعدة الضريبية.
• المادة 8 (إصدار فواتير أو مستندات أخرى لعمليات غير موجودة): يعاقب كل من يصدر أو يسلم فواتير أو مستندات أخرى لعمليات غير موجودة، بهدف تمكين الغير من التهرب من الضرائب. تركز هذه المادة على فعل إنشاء المستند الاحتيالي.

تعزز محكمة النقض، بهذا الحكم، التفسير الذي مفاده أن "عدم الوجود الموضوعي" يمكن أن ينشأ أيضًا عن تناقض بين التمثيل المحاسبي والواقع الفعلي الحالي، ولا يقتصر على عدم وجود السلعة أو الخدمة بالكامل. هذا يعني أن العملية لا يجب بالضرورة أن تكون "مزيفة" بالمعنى المطلق، بل يمكن أن تكون "غير موجودة" إذا كانت السلعة موضوع المعاملة لم تعد في متناول البائع أو لم تكن أبدًا جزءًا من أصوله المحاسبية.

الآثار العملية والوقاية للشركات والمهنيين

الوضوح الذي قدمه الحكم رقم 24130/2025 له آثار عملية هامة على الشركات والمهنيين. لتجنب الوقوع في جريمة الاحتيال الضريبي، من الضروري إيلاء أقصى اهتمام للتوافق بين العمليات المفوترة وحقيقة الوقائع. فيما يلي بعض النقاط الرئيسية:

• الدقة المحاسبية: من الضروري الحفاظ على محاسبة لا تشوبها شائبة، تعكس بدقة توفر وحركة السلع.
• التحقق من التوفر: قبل إصدار فاتورة لبيع سلعة، من الضروري التأكد من توفرها الفعلي وأنها لم يتم بيعها بالفعل لأطراف ثالثة.
• القصد الجنائي المحدد: على الرغم من أن الحكم يركز على عدم الوجود الموضوعي، فإن تكوين جريمة الاحتيال الضريبي يتطلب دائمًا قصدًا جنائيًا محددًا، أي هدف التهرب من الضرائب. ومع ذلك، يمكن أن يكون إثبات عدم الوجود الموضوعي دليلًا قويًا على الوعي والرغبة في الاحتيال.
• العناية الواجبة: يجب على الشركات تنفيذ إجراءات عناية واجبة داخلية لضمان دعم العمليات التجارية بأساس واقعي حقيقي وقابل للتحقق.

الخاتمة

يمثل الحكم رقم 24130 لعام 2025 الصادر عن محكمة النقض نقطة ثابتة في تفسير جريمة الاحتيال الضريبي المتعلقة بالعمليات غير الموجودة. من خلال التأكيد على أن إصدار فواتير لسلع تم بيعها بالفعل أو غير موجودة في المحاسبة يشكل عدم وجود موضوعي، تقدم المحكمة العليا تحذيرًا واضحًا لجميع المتعاملين الاقتصاديين. اليقظة والدقة في الإدارة المحاسبية والضريبية ليستا مجرد التزامات تنظيمية، بل أدوات أساسية لحماية نشاطهم من عواقب جنائية وخيمة. لأي شكوك أو لتحليل معمق لوضعهم الخاص، يُنصح دائمًا باللجوء إلى مهنيين خبراء في القانون الضريبي والجنائي.