कर लाभ और मशीनरी में निवेश: कैसेशन कोर्ट का आदेश संख्या 29774/2025

व्यवसायों के लिए कर लाभ का विषय हमेशा करदाताओं और वित्तीय प्रशासन के बीच तीखी बहस का केंद्र रहा है। विशेष रूप से, वह क्षण जब किसी निवेश को वास्तव में किया गया माना जा सकता है, महत्वपूर्ण कर राहत प्राप्त करने और कर निर्धारण के दौरान विवादों से बचने के लिए एक महत्वपूर्ण बिंदु है। हाल ही में, कोर्ट ऑफ कैसेशन (Corte di Cassazione) ने 11 नवंबर 2025 के आदेश संख्या 29774 के साथ इस पहलू पर फिर से निर्णय लिया है, जिसमें तथाकथित 'ट्रेमोंटी टेर' (Tremonti ter) के अनुशासन और लागू किए जाने वाले कर क्षमता (fiscal competence) के मानदंडों पर आवश्यक स्पष्टीकरण प्रदान किया गया है।

ट्रेमोंटी टेर का दायरा और विवाद

न्यायाधीशों द्वारा विश्लेषण किया गया विवाद 2009 के डिक्री कानून संख्या 78 के अनुच्छेद 5, पैराग्राफ 1 के अनुप्रयोग से उत्पन्न हुआ है। यह नियम व्यवसायों के लिए एक महत्वपूर्ण लाभ प्रदान करता था: नई मशीनरी और उपकरणों में निवेश के मूल्य के 50% के बराबर राशि को कर योग्य आय से बाहर रखना। हालाँकि, यह लाभ 1 जुलाई 2009 और 30 जून 2010 के बीच किए गए निवेशों तक ही सीमित था। इस मामले में, करदाता ई. एफ. का सामना राज्य के महाधिवक्ता (A.) से हुआ, जहाँ सालेर्नो के क्षेत्रीय कर आयोग ने शुरू में निजी पक्ष के पक्ष में निर्णय दिया था। हालाँकि, कैसेशन कोर्ट ने इस परिणाम को पलट दिया और TUIR (आय कर समेकित कानून) के नियमों के आधार पर व्याख्यात्मक कठोरता की आवश्यकता पर बल दिया।

मशीनरी में निवेश पर कर छूट के विषय में, डी.एल. संख्या 78/2009 के अनुच्छेद 5, पैराग्राफ 1 (कानून संख्या 102/2009 द्वारा संशोधित, जिसे 'ट्रेमोंटी टेर' कहा जाता है) के तहत कर लाभ के लिए यह आवश्यक है कि 1 जुलाई 2009 से 30 जून 2010 की अवधि के दौरान, करदाता ने वास्तव में उन निवेशों की लागत वहन की हो। इस उद्देश्य के लिए, सेवाओं के प्रावधान के संदर्भ में TUIR के अनुच्छेद 109, पैराग्राफ 2, पत्र (b) के प्रावधानों को ध्यान में रखना आवश्यक है।

यह सिद्धांत एक मौलिक नियम स्थापित करता है: यह निर्धारित करने के लिए कि कोई निवेश रियायती अवधि के अंतर्गत आता है या नहीं, मनमाने ढंग से आगे नहीं बढ़ा जा सकता है या केवल मौखिक समझौतों या आंशिक भुगतानों पर भरोसा नहीं किया जा सकता है, बल्कि आय करों के समेकित कानून (TUIR) द्वारा प्रदान किए गए क्षमता मानदंडों का सख्ती से पालन करना आवश्यक है। कैसेशन स्पष्ट करता है कि लागत वहन करने का क्षण आवश्यक रूप से मौद्रिक व्यय के साथ मेल नहीं खाता है, बल्कि स्वयं लागत की कर परिपक्वता के साथ मेल खाता है, जो सेवाओं के लिए सेवा के पूरा होने से जुड़ी होती है।

TUIR के अनुच्छेद 109 का अनुप्रयोग

TUIR के अनुच्छेद 109 का संदर्भ निर्णय का मूल है। यह सामान्य नियम व्यावसायिक आय के घटकों को नियंत्रित करता है, लागतों के अस्थायी आरोपण के लिए वस्तुनिष्ठ मानदंड स्थापित करता है। विशेष रूप से, उन व्यवसायों के लिए जो निवेश से जुड़े कर बोनस का लाभ उठाना चाहते हैं, यह याद रखना आवश्यक है कि लागतों को तब वहन किया गया माना जाता है:

• चल संपत्तियों के लिए, डिलीवरी या शिपमेंट की तारीख पर, या, यदि अलग और बाद की तारीख है, तो उस तारीख पर जब स्वामित्व का हस्तांतरण प्रभाव होता है;
• सेवाओं के प्रावधान के लिए, उस तारीख पर जब सेवाएं पूरी हो जाती हैं, चालान के भुगतान के समय की परवाह किए बिना;
• जटिल अनुबंधों या आस्थगन खंडों के मामले में, निर्दिष्ट संविदात्मक शर्तों के पूरा होने पर।

ट्रेमोंटी टेर के संदर्भ में, यदि किसी व्यवसाय ने कोई सेवा या मशीनरी की स्थापना का कार्य सौंपा है, तो कर छूट का अधिकार केवल तभी उत्पन्न होता है जब सेवा वास्तव में 30 जून 2010 की अनिवार्य समय सीमा के भीतर पूरी हो गई हो। इसलिए, केवल एक प्रारंभिक अनुबंध पर हस्ताक्षर करना या अग्रिम भुगतान करना पर्याप्त नहीं है यदि ऑपरेशन का आर्थिक सार विधायिका द्वारा निर्धारित समय सीमा के बाहर पूरा हुआ हो।

करदाताओं के लिए प्रभाव पर निष्कर्ष

आदेश संख्या 29774/2025 इस बात की पुष्टि करता है कि कर लाभों के लिए लागतों के सही अस्थायी आरोपण की आवश्यकता होती है। कंपनियों के लिए, इसका मतलब है कि कर नियोजन और निवेश का समर्थन करने वाले दस्तावेजों (जैसे डिलीवरी रिपोर्ट, परिवहन दस्तावेज या कार्य पूर्णता प्रमाण पत्र) का संरक्षण कर वसूली और भारी दंड से बचने के लिए निर्णायक तत्व बन जाता है। निष्कर्ष में, यह निर्णय दोहराता है कि कर क्षेत्र में कानून की निश्चितता अनिवार्य रूप से क्षमता के सामान्य सिद्धांतों के सम्मान से गुजरती है, जो करदाता के लिए बैलेंस शीट तैयार करने और वित्तीय प्रशासन के लिए नियंत्रण के दौरान एक दिशा-सूचक यंत्र के रूप में कार्य करते हैं।