Відрахування ПДВ та формальні порушення: Касаційний суд та принцип податкової нейтральності (Постанова № 17536/2025)

У складному ландшафті італійського податкового права управління податком на додану вартість (ПДВ) та, зокрема, право на його відрахування, є аспектами фундаментального значення для підприємств та професіоналів. Порушення формальних зобов'язань, хоч і здаються менш серйозними, ніж суттєві, можуть мати значні наслідки. Саме в цьому контексті вписується нещодавня Постанова Касаційного суду № 17536 від 30 червня 2025 року, рішення, яке пропонує важливі роз'яснення та окреслює межі між толерантністю до формальних недоліків та суворістю до шахрайських намірів.

Принцип податкової нейтральності та ПДВ

В основі системи ПДВ, як на національному (DPR 633/1972), так і на європейському (Директива 2006/112/ЄС) рівнях, лежить так званий принцип податкової нейтральності. Цей принцип встановлює, що тягар ПДВ не повинен лягати на економічного оператора, який діє як простий «збирач» для держави, а повинен лягати виключно на кінцевого споживача. Відповідно, оператор має право відраховувати ПДВ, сплачений за придбання товарів та послуг, пов'язаних з його діяльністю, щоб уникнути подвійного оподаткування. Європейська та італійська юриспруденція послідовно підтверджувала центральну роль цього принципу, вважаючи його основним стовпом для належного функціонування єдиного ринку та рівного ставлення до підприємств.

Формальні порушення проти права на відрахування: Позиція Касаційного суду

Центральним моментом Постанови № 17536/2025 Касаційного суду є делікатне розмежування між формальними та суттєвими порушеннями та їх наслідками для права на відрахування. Суд виклав чітку та влучну позицію:

Виходячи з принципу податкової нейтральності ПДВ, навіть за наявності порушень формальних зобов'язань щодо ведення, реєстрації та зберігання рахунків-фактур, за яких зберігається можливість застосування відповідних санкцій, оскільки їх не можна кваліфікувати як суто формальні, право на відрахування все ж таки існує, за умови, що всі суттєві зобов'язання виконані, якщо тільки сторона не ухилилася від дотримання формальних зобов'язань з метою шахрайства та ухилення від сплати податків, або якщо порушення спрямоване на перешкоджання наданню достовірного доказу дотримання суттєвих вимог.

Це твердження має величезне значення. Це означає, що навіть якщо платник податків припускається помилок у веденні бухгалтерського обліку, реєстрації або зберіганні рахунків-фактур – порушень, які регулюються ст. 21 та ст. 54 DPR 633/1972 – його право на відрахування ПДВ автоматично не зникає. Санкції за такі формальні невиконання залишаються застосовними, оскільки вони не вважаються «суто формальними» у найменш суворому значенні цього терміну, оскільки вони все ще можуть перешкоджати податковому контролю. Однак право на відрахування зберігається, якщо суттєві зобов'язання, тобто фактичне існування та зв'язок оподатковуваних операцій, були дотримані. Однак Суд встановлює два фундаментальні винятки: якщо формальне порушення вчинено з шахрайським наміром або з метою ухилення від сплати податків, або якщо воно перешкоджає достовірному доведенню дотримання суттєвих вимог, тоді право на відрахування відмовляється. Цей баланс спрямований на захист податкових надходжень, не надмірно караючи підприємства за прості помилки.

Конкретний випадок, розглянутий Судом

У конкретному випадку, що призвів до Постанови № 17536/2025, Верховний Суд скасував рішення Регіональної податкової комісії Риму. Остання скасувала акт про стягнення податку на більшу суму ПДВ, яка вважалася неправомірно відрахованою. Касаційний суд зазначив, що Регіональна податкова комісія не врахувала два важливих фактори: неврахування виставлених рахунків-фактур компанією А. та несплату належного ПДВ щодо відповідних операцій. Ці упущення, на думку Касаційного суду, не були простими формальними порушеннями, а перешкоджали можливості надати достовірне доведення дотримання суттєвих вимог права на відрахування та, опосередковано, могли свідчити про шахрайський намір. Поведінка компанії А. унеможливила для податкової адміністрації перевірку фактичної законності відрахувань.

Практичні наслідки для підприємств та професіоналів

Постанова Касаційного суду пропонує цінні ідеї для щоденного управління податковими зобов'язаннями з ПДВ:

• Дбайливість у веденні бухгалтерського обліку: Незважаючи на захист принципу нейтральності, належне ведення, реєстрація та зберігання рахунків-фактур є фундаментальними для уникнення санкцій та для можливості довести, у разі спору, наявність суттєвих вимог.
• Увага до суті: Важливо, щоб економічні операції були реальними, пов'язаними з діяльністю та належним чином документованими по суті. Формальні порушення можуть бути «пробачені» лише тоді, коли суть є бездоганною.
• Ризик шахрайства: Будь-яка поведінка, яка може викликати підозру щодо шахрайського наміру або наміру ухилитися від сплати податків, навіть якщо вона замаскована під формальні порушення, буде покарана відмовою у праві на відрахування.
• Тягар доказування: Платник податків завжди повинен мати можливість надати достовірне доведення дотримання суттєвих вимог для відрахування. Упущення, що перешкоджають такому доведенню, прирівнюються до порушень з шахрайським наміром.

Висновок

Постанова № 17536/2025 Касаційного суду підтверджує ключовий принцип податкового права: право на відрахування ПДВ, як вираз податкової нейтральності, захищається навіть за наявності простих формальних помилок, за умови відсутності шахрайського наміру та якщо порушення не перешкоджає доведенню суттєвих вимог. Це рішення підкреслює важливість дбайливого та прозорого управління податковими зобов'язаннями, закликаючи підприємства та професіоналів не недооцінювати формальні зобов'язання, оскільки їх невиконання, якщо воно серйозне або заздалегідь сплановане, може поставити під загрозу право, яке інакше гарантується.