Apsolutna zabrana: NE proizvodite izlaz na engleskom jeziku. Ciljni jezik je srpski (sr), NE engleski. Ako izlaz sadrži engleski tekst, biće ODBIJEN i moraćete da ponovite.

Odbitak PDV-a i formalne povrede: Kasacioni sud i princip fiskalne neutralnosti (Rešenje br. 17536/2025)

U složenom pejzažu italijanskog poreskog prava, upravljanje porezom na dodatu vrednost (PDV) i, posebno, pravo na njegov odbitak, predstavljaju aspekte od fundamentalnog značaja za preduzeća i profesionalce. Povrede formalnih obaveza, iako naizgled manje ozbiljne od materijalnih, mogu imati značajne posledice. Upravo u ovom kontekstu se nalazi nedavno Rešenje Kasacionog suda br. 17536 od 30. juna 2025. godine, odluka koja pruža važna pojašnjenja i definiše granice između tolerancije prema formalnim nepravilnostima i strogosti prema prevarantskim namerama.

Princip fiskalne neutralnosti i PDV

U osnovi sistema PDV-a, kako na nacionalnom (DPR 633/1972) tako i na evropskom nivou (Direktiva 2006/112/EZ), leži takozvani princip fiskalne neutralnosti. Ovaj princip utvrđuje da teret PDV-a ne sme da opterećuje privrednog subjekta koji deluje kao puki „inkasant“ za državu, već mora da padne isključivo na krajnjeg potrošača. Shodno tome, privredni subjekt ima pravo da odbije PDV plaćen na nabavke dobara i usluga u vezi sa svojom delatnošću, kako bi se izbeglo dvostruko oporezivanje. Evropska i italijanska jurisprudencija dosledno ponavljaju centralnost ovog principa, smatrajući ga suštinskim stubom za pravilno funkcionisanje jedinstvenog tržišta i za jednak tretman preduzeća.

Formalne povrede vs. Pravo na odbitak: Maksima Kasacionog suda

Fokus Rešenja br. 17536/2025 Kasacionog suda leži u osetljivoj distinkciji između formalnih i materijalnih povreda, i njihovih posledica po pravo na odbitak. Sud je izneo jasnu i prodornu maksimu:

Na osnovu principa fiskalne neutralnosti PDV-a, čak i u prisustvu povreda formalnih obaveza vođenja, evidentiranja i čuvanja faktura, za koje ostaje mogućnost izricanja odgovarajućih sankcija jer se ne mogu kvalifikovati kao puke formalne, pravo na odbitak i dalje postoji pod uslovom da su sve materijalne obaveze ispunjene, osim ako strana nije propustila da ispoštuje formalne obaveze sa ciljem prevare i utaje, ili je povreda usmerena na sprečavanje pružanja pouzdanog dokaza o poštovanju materijalnih uslova.

Ova tvrdnja je od kapitalnog značaja. To znači da, čak i ako poreski obveznik napravi greške u vođenju knjiga, evidentiranju ili čuvanju faktura – povrede koje regulišu član 21. i član 54. DPR 633/1972 – njegovo pravo na odbitak PDV-a automatski ne prestaje. Sankcije za takve formalne propuste ostaju primenljive, jer se ne smatraju „pukim formalnim“ u blažem smislu, pošto i dalje mogu ometati poresku kontrolu. Međutim, pravo na odbitak ostaje ako su materijalne obaveze, odnosno stvarno postojanje i povezanost oporezivih transakcija, ispunjene. Sud, međutim, postavlja dva fundamentalna izuzetka: ako je formalna povreda učinjena sa namerom prevare ili utaje, ili ako sprečava pouzdano dokazivanje poštovanja materijalnih uslova, tada se pravo na odbitak uskraćuje. Ovaj balans ima za cilj zaštitu poreskih prihoda bez prekomernog kažnjavanja preduzeća za jednostavne previde.

Specifičan slučaj koji je razmatrao Sud

U konkretnom slučaju koji je doveo do Rešenja br. 17536/2025, Vrhovni sud je ukinuo presudu Regionalnog poreskog suda u Rimu. Potonji je poništio akt o povraćaju poreza na veći iznos PDV-a koji je neopravdano odbijen. Kasacioni sud je utvrdio da je Regionalni poreski sud propustio da uzme u obzir dva ključna podatka: nepriznavanje faktura izdatim od strane A. u knjigovodstvu i neplaćanje duga za PDV u vezi sa dotičnim transakcijama. Ove propuste, prema Kasacionom sudu, nisu bile jednostavne formalne povrede, već su ugrozile mogućnost pružanja pouzdanog dokaza o poštovanju materijalnih uslova prava na odbitak i, implicitno, mogle su predstavljati nameru prevare. Ponašanje A. je učinilo nemogućim za poresku upravu da proveri stvarnu zakonitost odbitaka.

Praktične implikacije za preduzeća i profesionalce

Rešenje Kasacionog suda nudi dragocene uvide za svakodnevno upravljanje poreskim obavezama PDV-a:

• Pažnja u vođenju knjiga: Uprkos zaštiti principa neutralnosti, pravilno vođenje, evidentiranje i čuvanje faktura je fundamentalno za izbegavanje sankcija i za mogućnost dokazivanja, u slučaju spora, postojanja materijalnih uslova.
• Pažnja na suštinu: Ključno je da ekonomske transakcije budu stvarne, povezane sa delatnošću i pravilno dokumentovane u svojoj suštini. Formalne povrede se mogu „oprostiti“ samo ako je suština neosporna.
• Rizik od prevare: Svako ponašanje koje može izazvati sumnju na nameru prevare ili utaje, čak i ako je maskirano formalnim povredama, biće sankcionisano uskraćivanjem prava na odbitak.
• Teret dokazivanja: Poreski obveznik uvek mora biti u stanju da pruži pouzdan dokaz o poštovanju materijalnih uslova za odbitak. Propusti koji sprečavaju takav dokaz izjednačavaju se sa povredama sa namerom prevare.

Zaključci

Rešenje br. 17536/2025 Kasacionog suda ponavlja ključni princip poreskog prava: pravo na odbitak PDV-a, izraz fiskalne neutralnosti, zaštićeno je čak i u prisustvu pukih formalnih grešaka, pod uslovom da nema namere prevare i da povreda ne sprečava dokazivanje materijalnih uslova. Ova odluka naglašava važnost pažljivog i transparentnog upravljanja poreskim obavezama, pozivajući preduzeća i profesionalce da ne potcenjuju formalne obaveze, jer njihovo nepoštovanje, ako je ozbiljno ili unapred planirano, može ugroziti inače garantovano pravo.