การริบทรัพย์สินโดยตรงจากผลกำไรของการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม: คำพิพากษาที่ 30534/2025 ของศาลฎีกา

ในภูมิทัศน์ที่ซับซ้อนของกฎหมายภาษีและกฎหมายอาญา การจัดการภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ถือเป็นหนึ่งในแง่มุมที่ละเอียดอ่อนและถูกตรวจสอบมากที่สุด การไม่ชำระภาษีดังกล่าวไม่เพียงแต่เป็นการละเมิดกฎหมายปกครองเท่านั้น แต่ยังอาจเข้าข่ายเป็นความผิดทางอาญาที่มีผลร้ายแรงต่อผู้บริหารของนิติบุคคล ในบริบทนี้ คำพิพากษาล่าสุดของศาลฎีกาที่ 30534 ซึ่งยื่นเมื่อวันที่ 11 กันยายน 2025 ได้ให้ความกระจ่างที่สำคัญเกี่ยวกับเรื่องการริบทรัพย์สินโดยตรงจากผลกำไรของความผิด โดยได้กำหนดแนวทางการตีความที่สมควรได้รับความสนใจสูงสุดจากผู้เชี่ยวชาญและธุรกิจต่างๆ

การไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม: ความผิดทางภาษีที่ร้ายแรง

ความผิดฐานไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มอยู่ภายใต้มาตรา 10-ter แห่งพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 74 ลงวันที่ 10 มีนาคม 2000 กฎหมายนี้ลงโทษผู้ที่ไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามกำหนดเวลาสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับงวดภาษีถัดไป ซึ่งมีจำนวนเกินกว่าเกณฑ์ที่กำหนดไว้ นี่เป็นความผิดที่ก่อให้เกิดอันตราย โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อปกป้องผลประโยชน์ของรัฐในการจัดเก็บภาษีและการดำเนินงานที่ถูกต้องของระบบภาษี

การลงโทษทางอาญามักจะมาพร้อมกับมาตรการยึดทรัพย์สิน เช่น การริบทรัพย์สิน ซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อตัดสิทธิผู้กระทำผิดจากผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เกิดจากการกระทำผิด แต่ "ผลกำไรของความผิด" ในบริบทนี้หมายถึงอะไรกันแน่ และจะถูกริบทรัพย์สินโดยตรงได้อย่างไร? เป็นจุดนี้เองที่คำพิพากษาที่ 30534/2025 ซึ่งมีนาย D. L. P. เป็นผู้ต้องหา และประธาน V. D. N. เป็นผู้รายงาน ได้นำเสนอข้อมูลเชิงลึกที่สำคัญ

การริบทรัพย์สินโดยตรงจากผลกำไร: หลักการที่ศาลฎีกากำหนด

ศาลฎีกา แผนกคดีอาญาที่ 3 ในคำพิพากษาที่พิจารณา ได้มุ่งเน้นไปที่การกำหนดวัตถุของการริบทรัพย์สินโดยตรงในกรณีของการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่กระทำโดยผู้บริหารของนิติบุคคล ประเด็นสำคัญคือการกำหนดว่าอะไรคือผลกำไรของความผิดที่แท้จริง และดังนั้นจึงสามารถถูกริบทรัพย์สินได้

ศาลฎีกาได้กำหนดหลักการที่สำคัญ โดยชี้แจงว่าผลกำไรของความผิดไม่จำเป็นต้องหมายถึงจำนวนเงินที่ "เบียดบัง" หรือ "ยักยอก" ไปโดยเฉพาะ แต่หมายถึงความสามารถในการใช้จ่ายทางการเงินที่ผู้กระทำผิดยังคงมีอยู่เนื่องจากการไม่ชำระภาษี ศาลฎีกาเห็นว่าความสามารถในการใช้จ่ายนี้จะถูกบันทึกไว้ในยอดคงเหลือที่ใช้งานได้ในบัญชีธนาคารของบริษัท ยอดคงเหลือนี้ ณ เวลาที่ความผิดสำเร็จ ซึ่งตรงกับการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับปีที่เกี่ยวข้อง จะกลายเป็นเป้าหมายของการริบทรัพย์สินโดยตรง

ในเรื่องของการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ทรัพย์สินที่สามารถริบทรัพย์สินได้โดยตรงในฐานะผลกำไรของความผิด ในกรณีที่ความผิดนั้นกระทำโดยผู้บริหารของนิติบุคคล คือยอดคงเหลือที่ใช้งานได้ในบัญชีธนาคารของบริษัท ณ เวลาที่ความผิดสำเร็จ ซึ่งตรงกับการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับปีที่เกี่ยวข้อง โดยเป็นภาระของฝ่ายจำเลยที่จะต้องแสดงหลักฐานเกี่ยวกับสถานการณ์เฉพาะที่บ่งชี้ว่า ณ วันที่ดังกล่าว ไม่มีทรัพยากรทางการเงิน หรือไม่มีเงินสดพร้อมใช้ในบัญชีที่ระบุสำหรับผู้เสียภาษี หรือเงินที่ได้รับจากบริษัทหรือที่เข้าบัญชีนั้นเป็นผลมาจากการโอนเงินที่มีสาเหตุอันชอบด้วยกฎหมายซึ่งเกิดขึ้นภายหลัง

หลักการนี้จากคำพิพากษาที่ 30534/2025 ซึ่งยกเลิกคำพิพากษาของศาลอุทธรณ์ สาขาเมืองทารันโต และให้มีการพิจารณาใหม่ มีความสำคัญอย่างยิ่ง มันชี้แจงว่าผลกำไรไม่เพียงแต่เป็นเงินที่ไม่ได้ชำระเท่านั้น แต่ยังรวมถึงสภาพคล่องที่บริษัทรักษาไว้ได้เนื่องจากการละเลยดังกล่าว ศาลฎีกา โดยอ้างอิงหลักการที่เคยแสดงไว้โดยคณะผู้พิพากษา (เช่น คำพิพากษาที่ 31617 ปี 2015) ได้เสริมแนวคิดที่ว่าผลกำไรของความผิดฐานไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มคือมูลค่าเงินของหนี้ภาษีที่ไม่ได้ชำระ ซึ่งยังคงอยู่ในความครอบครองของนิติบุคคลหรือผู้บริหาร ซึ่งหมายความว่าจำนวนเงินที่ไม่ได้ชำระ หากมีอยู่ในบัญชีของบริษัท ณ เวลาที่ยื่นแบบแสดงรายการ จะถือเป็นผลประโยชน์โดยตรงจากการกระทำผิด

ภาระการพิสูจน์ของฝ่ายจำเลย: วิธีการโต้แย้งข้อสันนิษฐาน

แง่มุมที่สำคัญอีกประการหนึ่งของคำพิพากษาคือการแบ่งภาระการพิสูจน์ เมื่อการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มและการมีอยู่ของยอดคงเหลือที่ใช้งานได้ในบัญชีธนาคารของบริษัท ณ เวลาที่ความผิดสำเร็จได้รับการยืนยันแล้ว จะเกิดข้อสันนิษฐานว่ายอดคงเหลือดังกล่าวเกี่ยวข้องโดยตรงกับผลกำไรที่ผิดกฎหมาย ไม่ใช่หน้าที่ของโจทก์ที่จะต้องพิสูจน์ว่าเงินจำนวนนั้นเป็นผลกำไร แต่เป็นหน้าที่ของฝ่ายจำเลยที่จะต้องให้หลักฐานที่ขัดแย้ง

คำพิพากษาที่ 30534/2025 ระบุอย่างชัดเจนว่าสถานการณ์ใดที่ฝ่ายจำเลยควรแสดงหลักฐานเพื่อโต้แย้งข้อสันนิษฐานนี้:

• ว่า ณ วันที่ความผิดสำเร็จ ไม่มีทรัพยากรทางการเงินเพียงพอ
• ว่าในบัญชีธนาคารที่ระบุ ไม่มีเงินสดพร้อมใช้สำหรับผู้เสียภาษี
• ว่าเงินที่ได้รับจากบริษัทหรือที่เข้าบัญชีนั้นเป็นผลมาจากการโอนเงินที่มีสาเหตุอันชอบด้วยกฎหมายซึ่งเกิดขึ้นภายหลังวันที่ที่เกี่ยวข้องกับความผิด

ประเด็นเหล่านี้มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อกลยุทธ์การป้องกัน ไม่เพียงพอที่จะโต้แย้งโดยทั่วไป แต่จำเป็นต้องนำเสนอหลักฐานเฉพาะที่แสดงถึงแหล่งที่มาหรือวัตถุประสงค์ที่แตกต่างกันของเงินทุน หรือการไม่มีสภาพคล่องที่แท้จริงที่เกี่ยวข้องกับการละเลยดังกล่าว แนวทางนี้สอดคล้องกับหลักการทั่วไปของการริบทรัพย์สินเพื่อชดเชย (มาตรา 321 วรรค 2 แห่งประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความอาญา และมาตรา 240 แห่งประมวลกฎหมายอาญา) แต่ในกรณีนี้จะนำไปใช้กับการริบทรัพย์สินโดยตรง ทำให้โจทก์สามารถระบุวัตถุของการดำเนินการได้ง่ายขึ้น

บทสรุป: ผลกระทบในทางปฏิบัติสำหรับผู้บริหารและธุรกิจ

คำพิพากษาที่ 30534/2025 ของศาลฎีกาถือเป็นคำเตือนที่สำคัญสำหรับผู้บริหารของบริษัทและสำหรับบุคคลทั้งหมดที่มีหน้าที่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ความชัดเจนในการกำหนดการริบทรัพย์สินโดยตรงจากผลกำไรและภาระการพิสูจน์ของฝ่ายจำเลย กำหนดให้ต้องมีการจัดการการเงินขององค์กรที่เข้มงวดและโปร่งใสยิ่งขึ้น เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่ธุรกิจจะต้องรักษาบัญชีที่ไร้ที่ติและสามารถแสดงที่มาและวัตถุประสงค์ของกระแสเงินสดได้ตลอดเวลา โดยเฉพาะอย่างยิ่งที่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันทางภาษี การพึ่งพาที่ปรึกษาผู้เชี่ยวชาญและการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีเป็นสิ่งจำเป็นอย่างยิ่งในปัจจุบัน เพื่อป้องกันผลกระทบทางอาญาและทางทรัพย์สินที่ร้ายแรง