มาตรการลดหย่อนภาษี Tremonti Ambiente และห้างหุ้นส่วน: บทสรุปจากคำสั่งศาลฎีกาที่ 29270/2025

คำสั่งศาลฎีกาที่ 29270 ลงวันที่ 5 พฤศจิกายน 2025 ได้วินิจฉัยประเด็นสำคัญสำหรับกฎหมายภาษีอากรและการจัดการสิทธิประโยชน์ทางภาษีในห้างหุ้นส่วน หัวใจสำคัญของข้อพิพาทคือมาตรการลดหย่อนภาษีที่เรียกว่า "Tremonti Ambiente" ซึ่งกำหนดไว้ในกฎหมายฉบับที่ 388 ปี 2000 ที่อนุญาตให้ธุรกิจสามารถหักลดหย่อนภาษีจากส่วนหนึ่งของการลงทุนด้านสิ่งแวดล้อมได้ กรณีเฉพาะนี้เกี่ยวข้องกับความเป็นไปได้ที่หุ้นส่วนของห้างหุ้นส่วนจะแก้ไขแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ของตนเองเพื่อใช้สิทธิประโยชน์ดังกล่าว ในกรณีที่ห้างหุ้นส่วนไม่ได้ยื่นขอใช้สิทธิอย่างเป็นทางการ

กรณีศึกษา: การลงทุนด้านสิ่งแวดล้อมและการขอใช้สิทธิลดหย่อน

เหตุการณ์นี้มีที่มาจากข้อพิพาทระหว่างสำนักงานอัยการสูงสุดของรัฐกับ N. (P. P.) สืบเนื่องจากคำตัดสินของคณะกรรมการภาษีอากรระดับภูมิภาคแห่งฟลอเรนซ์ ประเด็นทางกฎหมายหมุนรอบหลักการความโปร่งใสทางภาษีที่บัญญัติไว้ในมาตรา 5 ของ TUIR ซึ่งระบุว่ารายได้ที่เกิดจากห้างหุ้นส่วนจะถูกจัดสรรให้แก่หุ้นส่วนแต่ละรายตามสัดส่วนการถือหุ้น ในกรณีนี้ ห้างหุ้นส่วนแห่งหนึ่งได้ลงทุนด้านสิ่งแวดล้อมแต่ไม่ได้ขอใช้สิทธิลดหย่อน Tremonti Ambiente ในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ของตน และไม่ได้ดำเนินการแก้ไขแบบในภายหลัง อย่างไรก็ตาม หุ้นส่วนได้พยายามใช้สิทธิดังกล่าวโดยตรงในแบบแสดงรายการภาษีส่วนบุคคลของตน

ความเป็นเจ้าของสิทธิ: ห้างหุ้นส่วนเทียบกับหุ้นส่วน

ศาลฎีกาต้องวินิจฉัยว่าสิทธิในการลดหย่อนภาษีเป็นสิทธิที่ "ไหลผ่าน" ไปยังหุ้นส่วน หรือในทางตรงกันข้าม ยังคงผูกติดอยู่กับผู้ที่ทำการลงทุนเพียงผู้เดียว นั่นคือห้างหุ้นส่วน ศาลฎีกาเลือกการตีความแบบหลัง โดยเน้นย้ำว่าสถานะของห้างหุ้นส่วนไม่ได้ลบล้างความเป็นอิสระทางกฎหมายของนิติบุคคลในการกำหนดรายได้ที่สามารถนำมาลดหย่อนภาษีได้ เพื่อให้เข้าใจขอบเขตของคำตัดสินนี้ได้ดียิ่งขึ้น จำเป็นต้องวิเคราะห์หลักกฎหมายที่ศาลได้วางไว้ดังนี้:

ในประเด็นเรื่องสิทธิประโยชน์ตามกฎหมายฉบับที่ 388 ปี 2000 (หรือที่เรียกว่า Tremonti Ambiente) หากห้างหุ้นส่วนไม่ได้ขอใช้สิทธิประโยชน์ที่เกี่ยวข้องสำหรับการลงทุนด้านสิ่งแวดล้อมที่ดำเนินการไป แม้กระทั่งผ่านการแก้ไขแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ของตนหลังจากมีการประกาศใช้มาตรา 19 ของประกาศกระทรวงการคลังลงวันที่ 5 กรกฎาคม 2012 ให้ถือว่าหุ้นส่วนไม่สามารถแก้ไขแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ที่ถูกจัดสรรให้ตนตามมาตรา 5 ของ TUIR ได้ เนื่องจากเหตุผลสำคัญที่ว่าผู้มีสิทธิในมาตรการลดหย่อนภาษีคือห้างหุ้นส่วนแต่เพียงผู้เดียว

คำอธิบายประกอบหลักกฎหมายนี้เน้นย้ำถึงความเคร่งครัดทางกระบวนการที่จำเป็น: เนื่องจากมาตรการลดหย่อนภาษีส่งผลต่อการคำนวณรายได้ทางธุรกิจที่ห้างหุ้นส่วนเป็นผู้ผลิต จึงมีเพียงห้างหุ้นส่วนเท่านั้นที่สามารถแสดงเจตจำนงในการใช้สิทธิดังกล่าวได้ หากห้างหุ้นส่วนสละสิทธิ์ดังกล่าว แม้จะเป็นการสละสิทธิ์โดยปริยายด้วยการไม่ยื่นแบบแก้ไข หุ้นส่วนก็ไม่สามารถเข้ามาดำเนินการแทนได้ เนื่องจากรายได้ของหุ้นส่วนเป็นเพียงภาพสะท้อนของรายได้ที่คำนวณในระดับนิติบุคคล

เหตุผลของคำตัดสินและกรอบกฎหมาย

ศาลฎีกาได้อ้างอิงถึงข้อกำหนดทางกฎหมายหลายประการเพื่อสนับสนุนจุดยืนนี้ ได้แก่:

• กฎหมายฉบับที่ 388 ลงวันที่ 23/12/2000 มาตรา 6 ซึ่งจัดตั้งมาตรการลดหย่อนภาษี Tremonti Ambiente
• มาตรา 5 ของกฤษฎีกาประธานาธิบดีที่ 917/1986 (TUIR) เกี่ยวกับการจัดสรรรายได้ตามหลักความโปร่งใส
• กฤษฎีกาประธานาธิบดีที่ 322/1998 มาตรา 2 วรรค 8 ซึ่งควบคุมเงื่อนไขและวิธีการแก้ไขแบบแสดงรายการภาษี
• ประกาศกระทรวงการคลังลงวันที่ 05/07/2012 มาตรา 19 ซึ่งให้ความชัดเจนเกี่ยวกับการสะสมสิทธิประโยชน์

ตามความเห็นของศาล การอนุญาตให้หุ้นส่วนแก้ไขแบบแสดงรายการภาษีโดยอิสระจะสร้างความไม่แน่นอนในความสัมพันธ์ทางภาษี เนื่องจากสิทธิในการลดหย่อนภาษีเกิดขึ้นจากการลงทุนที่ดำเนินการโดยหน่วยเศรษฐกิจ (ห้างหุ้นส่วน) และจะต้องถูกบันทึกไว้ในบัญชีและแบบแสดงรายการภาษีของห้างหุ้นส่วนเท่านั้น

บทสรุป

คำสั่งศาลฎีกาที่ 29270/2025 ยืนยันหลักการความเป็นระเบียบและลำดับชั้นในแบบแสดงรายการภาษี สำหรับห้างหุ้นส่วน การตัดสินใจเลือกใช้ระบอบการลดหย่อนภาษีต้องดำเนินการตั้งแต่ต้น หุ้นส่วนต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าห้างหุ้นส่วนได้ใช้สิทธิของตนอย่างถูกต้อง เนื่องจากเมื่อพ้นกำหนดระยะเวลาในการแก้ไขแบบแสดงรายการภาษีของห้างหุ้นส่วนแล้ว จะไม่สามารถเรียกคืนสิทธิประโยชน์ในระดับบุคคลได้อีกต่อไป คำตัดสินนี้ทำหน้าที่เป็นคำเตือนสำหรับผู้เสียภาษีและที่ปรึกษาของพวกเขาว่า การวางแผนภาษีต้องมีการประสานงานและดำเนินการอย่างทันท่วงที โดยเริ่มจากหน่วยงานที่เป็นผู้ดำเนินการลงทุนที่เข้าข่ายได้รับสิทธิประโยชน์จริง