ค่าเช่าและรายได้จากการดำเนินธุรกิจ: คำชี้แจงจากคำสั่งหมายเลข 30985/2025

การคำนวณรายได้จากการดำเนินธุรกิจเป็นไปตามกฎที่เข้มงวด ซึ่งมักจะแตกต่างจากการรับรู้กระแสเงินสดในทันที ประเด็นที่ซับซ้อนที่สุดประการหนึ่งเกี่ยวข้องกับการกำหนดเวลาของรายได้ที่เกิดจากการเช่าอสังหาริมทรัพย์เพื่อการดำเนินงานหรือเพื่อการลงทุน ศาลฎีกา ด้วยคำสั่งหมายเลข 30985 เมื่อวันที่ 26 พฤศจิกายน 2025 ได้กลับมาให้ความกระจ่างในประเด็นนี้ โดยยืนยันถึงความสำคัญของหลักการตามเกณฑ์คงค้าง (accrual basis) เหนือหลักการตามเกณฑ์เงินสด (cash basis) สำหรับผู้มีรายได้จากการดำเนินธุรกิจ

หลักการตามเกณฑ์คงค้างและมาตรา 109 ของ TUIR

ในระบบภาษีของอิตาลี รายได้จากการดำเนินธุรกิจอยู่ภายใต้หลักการตามเกณฑ์คงค้าง ซึ่งกำหนดไว้ในมาตรา 109 ของกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ (TUIR) ตามกฎนี้ รายได้และค่าใช้จ่ายจะต้องถูกบันทึกในรอบปีบัญชีที่เงื่อนไขทางข้อเท็จจริงและทางกฎหมายที่กำหนดให้เกิดการรับรู้ได้เกิดขึ้น โดยไม่คำนึงถึงเวลาที่ได้รับเงินหรือชำระเงินจริง ในกรณีของค่าเช่า การตีความของศาลได้รักษาแนวทางที่เข้มงวดมาโดยตลอด

คำสั่งที่พิจารณาเน้นย้ำว่าการครบกำหนดของค่าเช่าถือเป็นช่วงเวลาทางภาษีที่เกี่ยวข้อง ซึ่งหมายความว่าบริษัทผู้ให้เช่ามีหน้าที่ต้องแจ้งค่าเช่าเป็นรายได้ในปีที่กำหนดตามสัญญา แม้ว่าผู้เช่าจะค้างชำระก็ตาม ความแน่นอนของการมีอยู่ของสิทธิเรียกร้องและการสามารถกำหนดจำนวนได้นั้นรับประกันโดยสัญญาเช่าเอง ซึ่งทำหน้าที่เป็นเอกสารทางกฎหมายจนกว่าจะมีการยกเลิก

คำตัดสินของศาลสูงสุด

กรณีที่เข้าสู่การพิจารณาของศาลฎีกาเกี่ยวข้องกับการพิพาทระหว่างสำนักงานอัยการสูงสุดของรัฐและผู้เสียภาษี F. เกี่ยวกับการบันทึกค่าเช่าที่ถูกต้อง ศาลฎีกาได้ยอมรับคำร้องของรัฐ โดยยกเลิกคำตัดสินของคณะกรรมการภาษีภูมิภาคซาร์ดิเนีย ประเด็นสำคัญของข้อพิพาทอยู่ที่การตีความมาตรา 109 ของ TUIR ที่เกี่ยวข้องกับความแน่นอนขององค์ประกอบเชิงบวกของรายได้ นี่คือหลักการทางกฎหมายที่แสดงออกในคำสรุป:

ในเรื่องรายได้จากการดำเนินธุรกิจ รายได้ที่เกิดจากค่าเช่าจะต้องถือว่าได้รับ ตามความหมายของมาตรา 109 วรรค 2 ตัวอักษร b) ของ TUIR ณ วันที่ครบกำหนดของรายได้ดังกล่าว เนื่องจากจนกว่าจะมีการยกเลิกสัญญา รายได้ดังกล่าวไม่สามารถจัดว่าเป็นองค์ประกอบเชิงบวกที่ความแน่นอนของการมีอยู่หรือจำนวนที่แน่นอนไม่สามารถระบุได้ โดยไม่คำนึงถึงการชำระเงินจริง

ส่วนนี้มีความสำคัญอย่างยิ่ง: ศาลชี้แจงว่าความเสี่ยงของการผิดนัดชำระหนี้ของผู้เช่าไม่สามารถเปลี่ยนแปลงการรับรู้ทางภาษีของรายได้ ตราบใดที่สัญญายังมีผลบังคับใช้ สิทธิในค่าเช่าจะมีความแน่นอนและชัดเจน ดังนั้นจึงต้องนำมารวมในการคำนวณรายได้ที่ต้องเสียภาษี การยกเลิกสัญญาอย่างเป็นทางการเท่านั้นที่สามารถขัดขวางกลไกนี้ได้

จะเกิดอะไรขึ้นในกรณีที่ค้างชำระ?

สำหรับบริษัทต่างๆ ซึ่งแตกต่างจากที่กำหนดไว้สำหรับบุคคลธรรมดาที่ไม่ประกอบกิจกรรมเชิงพาณิชย์ (ซึ่งมีมาตรการช่วยเหลือในกรณีที่ค้างชำระที่ได้รับการยืนยัน) การเก็บภาษีค่าเช่าที่ไม่ได้รับอาจเป็นภาระที่หนักหน่วง เพื่อยุติการเก็บภาษีรายได้ที่ยังไม่ได้รับจริง จำเป็นต้องดำเนินการอย่างทันท่วงทีในระดับสัญญา นี่คือประเด็นสำคัญบางประการที่ควรพิจารณา:

• การยกเลิกสัญญา: เป็นเหตุการณ์เดียวที่ขัดขวางการรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องทางภาษี
• หลักฐานการยกเลิก: จำเป็นต้องมีคำพิพากษาขับไล่เนื่องจากการค้างชำระ หรือข้อตกลงการยกเลิกที่เป็นทางการซึ่งได้จดทะเบียนอย่างถูกต้อง
• หนี้สูญ: ค่าเช่าที่ไม่ได้รับสามารถหักลดหย่อนเป็นหนี้สูญได้เฉพาะในกรณีที่มีคุณสมบัติตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 101 ของ TUIR โดยแสดงให้เห็นถึงการไม่สามารถเรียกเก็บได้

บทสรุป

คำสั่งหมายเลข 30985/2025 ยืนยันแนวทางที่ได้รับการยอมรับซึ่งกำหนดให้บริษัทต่างๆ ต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษในการจัดการสัญญาเช่า การที่ผู้เช่าไม่ชำระเงินไม่เพียงพอที่จะหลีกเลี่ยงภาษีจากจำนวนเงินเหล่านั้น จำเป็นต้องยุติความสัมพันธ์ทางกฎหมายอย่างเป็นทางการ การตัดสินนี้เตือนผู้ประกอบการทางเศรษฐกิจทุกคนถึงความสำคัญของการจัดการสินทรัพย์และสัญญาเชิงรุก เพื่อหลีกเลี่ยงไม่ให้การสูญเสียทางการเงินเพิ่มภาระภาษีที่ไม่เป็นธรรมซึ่งเกิดจากรายได้ที่ "ไม่มีอยู่จริง" แต่มีความแน่นอนทางกฎหมาย