Poreske olakšice „Tremonti Ambiente“ i ortačka društva: stav Kasacionog suda u rešenju br. 29270/2025

Rešenje br. 29270 od 5. novembra 2025. godine Kasacionog suda bavi se ključnim pitanjem za poresko pravo i upravljanje poreskim olakšicama u ortačkim društvima. U središtu spora nalazi se takozvana olakšica „Tremonti Ambiente“, predviđena zakonom br. 388 iz 2000. godine, koja omogućava preduzećima da umanje poresku osnovicu za deo ekoloških investicija. Konkretan slučaj se odnosi na mogućnost da članovi ortačkog društva izmene sopstvenu poresku prijavu kako bi ostvarili pravo na ovu pogodnost, ukoliko samo društvo to nije formalno zatražilo.

Slučaj: ekološka investicija i zahtev za olakšicu

Slučaj potiče iz spora između Državnog pravobranilaštva i N. (P. P.), nakon odluke Regionalne poreske komisije iz Firence. Pravno pitanje se vrti oko principa poreske transparentnosti utvrđenog članom 5. TUIR-a (Objedinjenog teksta zakona o porezu na dohodak), prema kojem se prihodi koje ostvare ortačka društva pripisuju svakom članu srazmerno njegovom udelu u kapitalu. U predmetnom slučaju, ortačko društvo je izvršilo ekološke investicije, ali nije zatražilo olakšicu „Tremonti Ambiente“ u svojoj poreskoj prijavi, niti je naknadno podnelo izmenjenu prijavu. Članovi društva su, međutim, pokušali da ostvare to pravo direktno u svojim ličnim poreskim prijavama.

Nosilac prava: društvo naspram članova

Vrhovni sud je morao da utvrdi da li je pravo na olakšicu „fluidno“ pravo koje prati prihod sve do članova ili, naprotiv, ostaje isključivo vezano za subjekta koji vrši investiciju, odnosno za samo društvo. Sudije su se opredelile za drugo tumačenje, naglašavajući da priroda ortačkog društva ne poništava subjektivnu autonomiju entiteta u svrhu utvrđivanja prihoda koji podleže olakšicama. Da bi se bolje razumeli dometi ove odluke, potrebno je analizirati pravni stav koji je izrazio Sud:

U pogledu olakšica predviđenih zakonom br. 388 iz 2000. godine (tzv. Tremonti Ambiente), ukoliko ortačko društvo nije zatražilo korišćenje odgovarajućih pogodnosti za izvršenu ekološku investiciju, čak ni putem izmene sopstvene poreske prijave nakon donošenja člana 19. Ministarskog dekreta od 5. jula 2012. godine, isključuje se mogućnost da članovi društva izmene poreske prijave prihoda koji su im pripisani prema članu 5. TUIR-a, jer tome stoji na putu odlučujuća činjenica da je jedini nosilac prava na olakšicu samo društvo.

Komentar ovog stava ukazuje na neophodnu proceduralnu strogost: budući da olakšica utiče na utvrđivanje poslovnog prihoda koji ostvaruje društvo, samo društvo može izraziti volju da je koristi. Ako se društvo odrekne te pogodnosti, čak i implicitno, nepodnošenjem korektivne prijave, članovi ga ne mogu zameniti, jer je njihov prihod odraz prihoda obračunatog na nivou entiteta.

Razlozi za odluku i regulatorni okvir

Kasacioni sud se pozvao na različite regulatorne reference kako bi podržao ovaj stav, uključujući:

• Zakon od 23.12.2000. br. 388, član 6, kojim se uvodi olakšica „Tremonti Ambiente“.
• Član 5. Predsedničkog dekreta 917/1986 (TUIR), koji se odnosi na pripisivanje prihoda po osnovu transparentnosti.
• Predsednički dekret 322/1998, član 2, stav 8, koji uređuje rokove i načine za izmenu poreskih prijava.
• Ministarski dekret od 05.07.2012, član 19, koji je pružio pojašnjenja o mogućnosti kumuliranja pogodnosti.

Prema mišljenju sudija, dozvoljavanje članovima da samostalno menjaju poresku prijavu stvorilo bi neizvesnost u poreskom odnosu, jer pravo na olakšicu proizilazi iz investicije koju je izvršio ekonomski subjekt (društvo) i mora biti evidentirano u njegovom knjigovodstvu i poreskim prijavama.

Zaključci

Rešenje br. 29270/2025 potvrđuje princip reda i hijerarhije u poreskim prijavama. Za ortačka društva, odluka o pristupanju režimima olakšica mora biti doneta blagovremeno. Članovi moraju voditi računa da društvo pravilno ostvaruje svoja prava, jer nakon isteka rokova za izmenu prijave društva, više neće biti moguće ostvariti pogodnost na individualnom nivou. Ova odluka služi kao upozorenje poreskim obveznicima i njihovim savetnicima: poresko planiranje mora biti koordinisano i pravovremeno, polazeći uvek od subjekta koji je stvarno izvršio operaciju koja podleže olakšici.