Право на вычет НДС без подтверждения оплаты: поворотный момент в практике Кассационного суда согласно определению № 27238 от 2025 года

В системе итальянского налогового права право на вычет НДС является одним из фундаментальных столпов, обеспечивающих нейтральность налога для налогоплательщиков. Однако зачастую налогоплательщики сталкиваются с претензиями со стороны налоговых органов, которые ставят это право в зависимость от крайне жестких требований. По данному деликатному вопросу высказался Кассационный суд в своем важном определении № 27238 от 11 октября 2025 года, предоставив решающее разъяснение относительно распределения бремени доказывания в ходе судебного разбирательства.

Дело и решение Верховного суда

Спор возник из апелляции, поданной налогоплательщиком А. М. против Агентства по доходам. Налоговый суд второй инстанции Калабрии ранее принял решение не в пользу налогоплательщика, что побудило последнего обратиться в Кассационный суд. Судьи под председательством Дж. Ф. Т. и при докладе П. Г. удовлетворили апелляцию, отменив решение и направив дело на новое рассмотрение.

Суть решения заключается в определении пределов, в которых налоговые органы могут отказать в вычете НДС. По мнению судей высшей инстанции, налоговый орган не вправе требовать доказательств, не предусмотренных нормами ЕС и национальным законодательством, таких как фактическое финансовое исполнение, если реальность операции уже была в достаточной мере подтверждена.

Принцип раздора: что обязан доказать налогоплательщик?

Чтобы полностью понять значение этого определения, необходимо проанализировать правовую позицию, сформулированную судьями на площади Кавур:

В вопросах НДС право на вычет не может быть отклонено, если налогоплательщик, заявляющий о нем в суде, доказывает материально-правовое основание поставки товаров или оказания услуг и предоставляет доказательство формального требования посредством соответствующего и действительного счета-фактуры, внесенного в реестры НДС, при этом доказательство оплаты не является необходимым.

Данное положение подтверждает четкое различие между фактом совершения операции и ее финансовым расчетом. Иными словами, фактическая оплата счета-фактуры не является обязательным элементом для возникновения права на вычет налога на добавленную стоимость.

Требования для вычета налога

Решение Кассационного суда находится в полном соответствии с Директивой ЕЭС № 112 от 2006 года и статьей 19 Указа Президента Республики (DPR) № 633 от 1972 года. Чтобы законно применить вычет НДС, налогоплательщик должен соответствовать двум типам требований:

• Материально-правовое требование: фактическое осуществление поставки товаров или оказания услуг поставщиком в рамках предпринимательской, творческой или профессиональной деятельности.
• Формальное требование: наличие счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями закона, и его надлежащая регистрация в обязательных реестрах НДС.

Как только налогоплательщик предоставил доказательства этих двух элементов, бремя доказывания переходит к налоговым органам, которые, если намерены отказать в праве на вычет, должны доказать наличие мошенничества или злоупотреблений, не ограничиваясь лишь ссылкой на отсутствие следов оплаты.

Заключение

Определение № 27238 от 2025 года представляет собой важный шаг в пользу налогоплательщиков, упрощая защиту в суде против проверок, основанных на чисто финансовых формальностях. Решение подтверждает, что НДС является налогом, основанным на принципе выставления счетов и начисления, а не на кассовом методе. Таким образом, предприниматели и профессионалы могут с большей уверенностью подходить к управлению своими вычетами, опираясь на все более консолидированную судебную практику, ориентированную на соблюдение европейских принципов пропорциональности и налоговой нейтральности.