Deducibilitatea Costurilor cu Țări cu Regim Fiscal Preferențial: Hotărârea nr. 17455 din 2025

Curtea de Casație, prin hotărârea nr. 17455 din 29 iunie 2025 (Președinte L. Napolitano, Raportor D. Chieca), a oferit clarificări importante privind deducibilitatea costurilor din operațiuni cu persoane rezidente în țări cu regim fiscal preferențial. Această decizie, în care s-au confruntat Avocatura Generală a Statului (A.) și contribuabilul (E.), este crucială pentru întreprinderile internaționale, definind condițiile pentru depășirea prezumției legale de nedeductibilitate și oferind indicații operaționale.

Contextul Normativ: Art. 110, alin. 11, TUIR

Articolul 110, alin. 11, din Decretul Președintelui Republicii nr. 917 din 1986 (TUIR), în versiunea ratione temporis în vigoare, stabilește o prezumție de nedeductibilitate pentru costurile suportate în operațiuni cu entități rezidente în țări cu regim fiscal preferențial. Această normă vizează combaterea evaziunii fiscale. Cu toate acestea, legea permite depășirea acestei prezumții prin demonstrarea naturii economice reale a operațiunii. Este asupra acestui aspect că se pronunță Curtea de Casație, conturând cerințe probatorii mai stricte.

Decizia Curții și Criteriile pentru Deducibilitate

Curtea Supremă, prin hotărârea nr. 17455/2025, a clarificat căile alternative la dispoziția contribuabilului pentru a depăși prezumția. Decizia stipulează:

În materie de operațiuni cu persoane rezidente în țări cu regim fiscal preferențial, prezumția legală de nedeductibilitate a costurilor poate fi depășită, conform art. 110, alin. 11, din Decretul Președintelui Republicii nr. 917 din 1986, ratione temporis în vigoare, de către contribuabilul care demonstrează, alternativ, fie desfășurarea unei activități comerciale efective de către societatea străină cu care a încheiat operațiunea, fie existența unui real interes economic subiacent tranzacției comerciale, de identificat nu în simpla conveniență a prețului de furnizare a mărfii, ci într-un interes specific de a achiziționa (sau, în orice caz, de a încheia operațiunea) în acel anumit stat pentru existența unor factori peculiari (legați, de exemplu, de producția locală), care trebuie evidențiați și demonstrați de către contribuabil.

Acest pasaj este decisiv. Curtea de Casație pretinde o dovadă concretă și documentată, oferind două căi alternative:

• Activitate comercială efectivă a societății străine: Demonstrarea faptului că partea contractantă dintr-o țară cu regim fiscal preferențial nu este o simplă entitate de fațadă, ci desfășoară o activitate economică reală, dotată cu structură operațională și resurse proprii.
• Interes economic real în tranzacție: Probarea faptului că operațiunea nu este dictată doar de conveniența prețului, ci de un interes specific și justificat de factori peculiari legați de țară sau de piață (ex. producție locală, acces la tehnologii unice, poziționări strategice). Acești factori trebuie să fie specific evidențiați și demonstrați de către contribuabil.

Sarcina probei este ridicată și revine în totalitate contribuabilului, care trebuie să depășească simpla susținere a convenienței economice.

Concluzii: Transparența și Documentarea Esențiale

Hotărârea nr. 17455/2025 consolidează principiul prevalenței substanței asupra formei în operațiunile internaționale. Pentru întreprinderi, aceasta înseamnă adoptarea unei abordări proactive în planificarea și documentarea tranzacțiilor cu persoane din țări cu regim fiscal preferențial. Este indispensabil să se construiască un corp probatoriu solid care să ateste autenticitatea și finalitatea economică a operațiunii. Transparența și documentarea atentă, susținute de consultanță specializată, sunt instrumente indispensabile pentru a opera în siguranță și conformitate în complexul scenariu fiscal internațional.