ペーパーカンパニーとVAT控除権：2024年判決第22249号に関する解説
2024年8月6日付の最高裁判所判決第22249号は、ペーパーカンパニーとVAT（付加価値税）控除権に関する法的な議論において、重要な一歩となります。特に、同裁判所は、一定の収入を下回る法人がVAT控除を受ける権利を排除する1994年法律第724号第30条が、欧州連合（EU）の規制、特にVAT指令2006/112/CEの第9条第1項および第167条と矛盾すると判断しました。
法的枠組み
イタリア法は、1994年法律第724号第30条を通じて、ペーパーカンパニーに対する制限措置を導入し、これらの会社が非稼働であると推定しました。この規定は、VATの控除権の一般的な否定につながり、収入が低いながらも合法的な経済活動を行っている企業を事実上罰することになりました。
- 1994年法律第724号第30条：VAT控除権の排除
- VAT指令2006/112/CE 第9条第1項：VATの中立性の原則を確立
- VAT指令2006/112/CE 第167条：VATの対象となるすべての取引に対する控除権を確認
最高裁判所の判断
最高裁判所は、その判決において、欧州司法裁判所が2024年3月7日付の判決第341号で示した原則を引用し、加盟国が不正および脱税と闘うために採用する措置は、比例的であり、VATの中立性の原則を損なうものであってはならないと強調しました。これは、税務上の不正行為と闘うことが不可欠である一方で、VATシステムの本質的な要素である納税者のVAT控除権を犠牲にすることはできないことを意味します。
1994年法律第724号第30条 - VAT指令第9条第1項および第167条との矛盾 - 存在 - 根拠 - 結果 - 適用除外。ペーパーカンパニーに関して、1994年法律第724号第30条は、収入が一定のしきい値を下回る法人（非稼働と推定される）のVAT控除権を排除することにより、VAT指令2006/112/CEの第9条第1項および第167条と矛盾し、したがって、欧州司法裁判所の2024年3月7日付判決第341号で示された原則に従い、国内裁判所によって適用除外されるべきである。同原則によれば、加盟国が不正、脱税、および濫用と闘うために採用する措置は、その目的を達成するために必要な範囲を超えてはならず、VATの中立性の原則に疑問を投げかけるような方法で使用されてはならない。
結論
2024年判決第22249号は、イタリアの納税者にとって重要な一歩であり、欧州法の重要な主張となります。この判決は、イタリアの規制と欧州の指令との間の矛盾を明確にするだけでなく、適切な市場機能に不可欠なVATの中立性の原則を再確認します。中小企業であっても、そのアクセスを制限する国内法によって罰せられることなく、VAT控除権を行使できる必要があります。このように、最高裁判所は、脱税との闘いと企業の権利の保護との間のバランスを促進し、納税者の権利を保護する立場をとっています。
