VAT दंड और कर सुधार: lex mitior की पूर्वव्यापी प्रभावशीलता पर Cassazione n. 29886/2025

इतालवी कर कानून के परिदृश्य में, सबसे अधिक बहस वाले विषयों में से एक उन नियमों की अस्थायी प्रभावशीलता है जो करदाता के लिए हल्के दंड पेश करते हैं। Corte di Cassazione, कर अनुभाग, 12 नवंबर 2025 का हालिया निर्णय n. 29886, इस पहलू पर निर्णायक रूप से हस्तक्षेप करता है, जो D.Lgs. n. 87/2024 द्वारा शुरू किए गए सुधार की प्रयोज्यता की सीमाओं को परिभाषित करता है। केंद्रीय प्रश्न नए अनुशासन के लागू होने से पहले किए गए उल्लंघनों के लिए कम दंड को पूर्वव्यापी रूप से लागू करने की संभावना से संबंधित है।

नियामक संदर्भ और दंड में कमी

D.Lgs. n. 87/2024 ने कर दंड प्रणाली में महत्वपूर्ण बदलाव किए हैं, विशेष रूप से D.Lgs. n. 471/1997 के अनुच्छेद 5 और 6 में सुधार किया है। मुख्य नवीनता VAT मामलों में उल्लंघनों के लिए दंड को देय अतिरिक्त कर के 70% तक कम करना है। पहले, दंड दरें काफी अधिक थीं, जिससे कई करदाताओं, जिनमें याचिकाकर्ता F. (अधिवक्ता G. E. द्वारा बचाव) शामिल हैं, को favor rei के सिद्धांत, यानी बाद में आए अधिक अनुकूल कानून के अनुप्रयोग से लाभान्वित होने की उम्मीद थी।

हालाँकि, Suprema Corte ने मिलान के क्षेत्रीय कर आयोग के निर्णय की पुष्टि करते हुए, A. (राज्य के महाधिवक्ता) के खिलाफ दायर अपील को खारिज कर दिया और एक स्पष्ट अस्थायी सीमा स्थापित की। निर्णय के मुख्य बिंदु इस प्रकार हैं:

• नए कम दंड केवल 1 सितंबर 2024 से किए गए उल्लंघनों पर लागू होते हैं।
• lex mitior की पूर्वव्यापी प्रभावशीलता के सामान्य सिद्धांत के लिए एक स्पष्ट विधायी छूट मौजूद है।
• इस छूट को वैध माना गया है और यह संवैधानिक या यूरोपीय सिद्धांतों के विपरीत नहीं है।

lex mitior का सिद्धांत और विधायी छूट

आमतौर पर, दंड कानून में, यह सिद्धांत लागू होता है कि यदि उल्लंघन के समय लागू कानून और बाद का कानून अलग-अलग हैं, तो वह कानून लागू होता है जिसके प्रावधान अपराधी के लिए अधिक अनुकूल हैं। हालाँकि, Cassazione ने याद दिलाया कि यह सिद्धांत पूर्ण नहीं है और सार्वजनिक हित या राजस्व स्थिरता के उचित कारणों के लिए विधायक द्वारा इसे छूट दी जा सकती है।

VAT के संबंध में, D.Lgs. n. 87/2024 के अनुच्छेद 2 का अधिक अनुकूल बाद का अनुशासन - जिसने D.Lgs. n. 471/1997 के अनुच्छेद 5, पैराग्राफ 4 और अनुच्छेद 6, पैराग्राफ 1 द्वारा स्थापित दंड के माप को अतिरिक्त कर के 70% तक कम कर दिया है - 1 सितंबर 2024 से पहले किए गए उल्लंघनों पर लागू नहीं होता है, क्योंकि D.Lgs. n. 87/2024 के अनुच्छेद 5 द्वारा प्रदान की गई lex mitior की पूर्वव्यापी प्रभावशीलता के सिद्धांत के लिए स्पष्ट छूट है, जो संवैधानिक सिद्धांतों (संविधान के अनुच्छेद 3 और 117) और यूरोपीय संघ के कानून दोनों के साथ संगत है।

अधिकतम के लिए टिप्पणी इस बात पर प्रकाश डालती है कि कैसे न्यायालय ने D.Lgs. 87/2024 के अनुच्छेद 5 में व्यक्त विधायक की विशिष्ट इच्छा को प्राथमिकता दी है। यह नियम एक बाधा के रूप में कार्य करता है, जो दंड में कमी को लंबित संबंधों या अतीत के उन उल्लंघनों को प्रभावित करने से रोकता है जो अभी तक परिभाषित नहीं हुए हैं, इस प्रकार पुरानी और नई दंड प्रणाली के बीच एक व्यवस्थित संक्रमण सुनिश्चित करता है।

संविधान और यूरोपीय संघ कानून के साथ संगतता

निर्णय n. 29886/2025 के सबसे दिलचस्प पहलुओं में से एक संविधान के अनुच्छेद 3 और 117 के साथ इस छूट की संगतता का विश्लेषण है। न्यायालय ने माना कि कोई अनुचित भेदभाव (अनुच्छेद 3) नहीं है, क्योंकि 1 सितंबर 2024 की तारीख का चुनाव विधायक के पूर्ण विवेक के भीतर आता है। इसके अलावा, यूरोपीय मोर्चे पर, स्थापित न्यायशास्त्र कर क्षेत्र में पूर्वव्यापी प्रभावशीलता के सिद्धांत पर सीमाओं की अनुमति देता है, बशर्ते कि यूरोपीय संघ के अपने संसाधनों, जैसे कि VAT, के संग्रह में आनुपातिकता और प्रभावशीलता के सिद्धांतों का उल्लंघन न हो।

निर्णय के दायरे पर निष्कर्ष

Cassazione का निर्णय पेशेवरों और व्यवसायों के लिए एक निश्चित बिंदु का प्रतिनिधित्व करता है। हालाँकि 2024 का कर सुधार एक हल्के कर प्रशासन का वादा करता है, लेकिन यह लचीलापन सितंबर 2024 की निर्णायक तारीख से पहले के VAT उल्लंघनों के लिए पूर्वव्यापी नहीं है। जिन करदाताओं ने सितंबर 2024 से पहले गलतियाँ या चूक की है, वे इसलिए पूर्ववर्ती दंडों के अधीन रहते हैं, जो काफी अधिक कठोर हैं। यह निर्णय सही कर नियोजन और नियमों के अनुकूलन में समयबद्धता के महत्व को रेखांकित करता है, यह पुष्टि करते हुए कि उल्लंघन का समय लागू दंड के निर्धारण के लिए मुख्य मानदंड बना हुआ है।