Ποινικό Ακυρωτικό 15493/2024: αθέμιτη συμψηφιστική και κατάσχεση του κέρδους, πότε ισχύει πραγματικά;
Το Τρίτο Τμήμα του Ακυρωτικού Δικαστηρίου, με την απόφαση υπ' αριθ. 15493 της 19ης Δεκεμβρίου 2024 (κατάθεση 18 Απριλίου 2025), επανέρχεται στο έγκλημα της αθέμιτης συμψηφιστικής σύμφωνα με το άρθρο 10-τετρα του Ν.Δ. 74/2000, ακυρώνοντας με παραπομπή μια διάταξη του Δικαστηρίου Επανεξέτασης της Frosinone. Το κεντρικό σημείο είναι η ορθή ταυτοποίηση του «κέρδους» που μπορεί να κατασχεθεί και η ανάγκη επαλήθευσης της πραγματικής του ύπαρξης. Ένα θέμα μεγάλης σημασίας για επιχειρήσεις, φοροτεχνικούς συμβούλους και ποινικολόγους υπερασπιστές.
Η ουσία της απόφασης
Σχετικά με την αθέμιτη συμψηφιστική, παρόλο που το έγκλημα ολοκληρώνεται τη στιγμή που ο φορολογούμενος υποβάλλει, για συμψηφισμό των δικών του φορολογικών χρεών, ανύπαρκτες ή μη δικαιούμενες πιστώσεις, η κατάσχεση του κέρδους που αυτό έχει δημιουργήσει, λειτουργική για την επακόλουθη κατάπτωση, απαιτεί ο δικαστής να επαληθεύσει προηγουμένως ότι η Εφορία δεν έχει εμποδίσει οριστικά την πραγματική πραγματοποίηση του συμψηφισμού, ώστε να ματαιωθεί ο εγκληματικός σκοπός που επιδιώκει ο φορολογούμενος.
Σχόλιο: Το Δικαστήριο διακρίνει σαφώς μεταξύ της ολοκλήρωσης του εγκλήματος (που συμβαίνει με την απλή υποβολή του παραποιημένου εντύπου F24) και της ύπαρξης του περιουσιακού κέρδους. Εάν η Διοίκηση απέρριψε ή μπλόκαρε τον συμψηφισμό, το οικονομικό όφελος δεν παράγεται: κατά συνέπεια, λείπει το αντικείμενο επί του οποίου μπορεί να επιβληθεί η προληπτική κατάσχεση με σκοπό την υποχρεωτική κατάπτωση σύμφωνα με το άρθρο 12-bis.
Παράνομα κέρδη και κατάσχεση: τι αλλάζει
Η απόφαση αναφέρεται σε προηγούμενες αποφάσεις των ίδιων Ενωμένων Τμημάτων (αποφάσεις 1657/2019 και 39478/2024) και επαναλαμβάνει ότι το κέρδος του εγκλήματος του άρθρου 10-τετρα συμπίπτει με την εξοικονόμηση δαπανών του φορολογούμενου, δηλαδή τον μη καταβληθέντα φόρο.
- Εάν ο συμψηφισμός επεξεργαστεί και γίνει αποδεκτός από το σύστημα Entratel, το κέρδος είναι πραγματικό: η κατάσχεση μπορεί να «επιτεθεί» σε ποσά ίσου ύψους σε λογαριασμούς ή περιουσιακά στοιχεία του υπόπτου.
- Εάν, αντίθετα, η Εφορία απορρίψει το F24 ή εγγράψει το χρέος στο μητρώο, το οικονομικό όφελος είναι μόνο δυνητικό· η κατάσχεση πρέπει να αρνηθεί ή να περιοριστεί.
- Ο δικαστής επανεξέτασης πρέπει επομένως να διαπιστώσει την κατάσταση του φορολογικού φακέλου και την παρουσία οριστικών εμποδίων πριν διατάξει μέτρα προσωρινής κράτησης περιουσιακών στοιχείων.
Το Δικαστήριο αναφέρεται στο άρθρο 321, παρ. 2, του ΚΠΔ, τονίζοντας την ανάγκη αναλογικότητας: η πρόωρη αφαίρεση πόρων πρέπει να πλήττει πραγματικά το κέρδος και να μην μετατρέπεται σε προληπτική κύρωση χωρίς βάση.
Πρακτικές επιπτώσεις για επιχειρήσεις και επαγγελματίες
Για τους φορολογούμενους, η απόφαση αποτελεί σημαντική προστασία: εάν ο παράνομος συμψηφισμός έχει εξουδετερωθεί από την Εφορία, δεν θα υποστούν μεγάλες κατασχέσεις μόνο με βάση την απλή υποβολή του F24. Για τους επαγγελματίες (λογιστές και συμβούλους εργασίας) ανακύπτει η ανάγκη να:
- επαληθεύουν σε πραγματικό χρόνο τις απορρίψεις των εντύπων F24 και να διατηρούν την τεκμηρίωση της απόρριψης·
- παρακολουθούν τις ειδοποιήσεις και τις επικοινωνίες της Εφορίας, χρήσιμες στο πλαίσιο της ποινικής υπεράσπισης·
- συμβουλεύουν την άμεση αυτοδιορθωτική ενέργεια εάν η πίστωση είναι αμφίβολη, προκειμένου να αποκλειστεί το υποκειμενικό στοιχείο του δόλου.
Συμπεράσματα
Το Ακυρωτικό Δικαστήριο, με την απόφαση υπ' αριθ. 15493/2024, επαναβεβαιώνει μια αρχή νομικής ευπρέπειας: η κατάσχεση πρέπει να πλήττει μόνο το πραγματικά αποκτηθέν κέρδος. Ο δικαστής καλείται σε ουσιαστική διαπίστωση, αποφεύγοντας αυτόματα προσωρινά μέτρα. Επιχειρήσεις και υπερασπιστές θα πρέπει επομένως να εστιάσουν στην απόδειξη της έγκαιρης παρέμβασης της Εφορίας, η οποία, εάν είναι αποτελεσματική, εξουδετερώνει το κέρδος και εμποδίζει την κατάπτωση. Μια κατεύθυνση που ενισχύει την ισορροπία μεταξύ φορολογικών αναγκών και εγγυήσεων του υπόπτου, δίνοντας έμφαση στην πραγματικότητα και όχι στην αφαιρετικότητα της παρανομίας.
