الازدواج الضريبي الدولي وأسبقية الاتفاقيات: قرار محكمة النقض رقم 16699/2025

تمثل ظاهرة الازدواج الضريبي الدولي مشكلة للمكلفين الذين لديهم دخل أجنبي. تهدف الاتفاقيات الدولية إلى منع هذا العبء، ولكن ماذا يحدث إذا بدا أن قاعدة داخلية تقيد هذه الحقوق، ربما بسبب خطأ في الإقرار؟ يقدم قرار محكمة النقض رقم 16699 الصادر في 23 يونيو 2025 إجابة حاسمة، مؤكداً من جديد أسبقية القانون الدولي التعاهدي ويوفر حماية كبيرة.

السياق والصراع التشريعي

في إيطاليا، يعد الائتمان الضريبي للدخل الأجنبي (المادة 165 من المرسوم الرئاسي رقم 917/1986، TUIR) الأداة لتجنب الازدواج الضريبي. ومع ذلك، يبدو أن المادة 165، الفقرة 8، من TUIR كانت تشترط هذا الخصم على الإشارة الصحيحة للدخل الأجنبي في الإقرار. دخل هذا القيد في صراع مع الاتفاقيات الدولية، مثل اتفاقية إيطاليا وسويسرا المؤرخة 9 مارس 1976، والتي تنص على التزام غير مشروط بخصم الضرائب الأجنبية.

قرار محكمة النقض: الأسبقية الدستورية للاتفاقيات

حسمت محكمة النقض، في قضية س. ضد أ.، التناقض مؤكدة من جديد أسبقية قواعد القانون الدولي التعاهدي الأكثر فائدة للمكلف. يستند هذا المبدأ إلى المادة 117، الفقرة 1، من الدستور الإيطالي، التي تربط التشريع الحكومي بالالتزامات الدولية.

قلب القرار هو المبدأ التالي:

فيما يتعلق بحظر الازدواج الضريبي الدولي، فإن الالتزام غير المشروط المنصوص عليه في الاتفاقيات الدولية، مثل اتفاقية إيطاليا وسويسرا المؤرخة 9 مارس 1976، بخصم، في حدود معينة، من الضريبة المستحقة للخزينة الإيطالية تلك المدفوعة للخزينة الأجنبية، ينطبق أيضًا في حالة عدم تقديم الإقرار أو عدم الإشارة، في الإقرار المقدم، إلى الدخل المنتج في الخارج، حيث أن القاعدة الداخلية المنصوص عليها في المادة 165، الفقرة 8، من المرسوم الرئاسي رقم 917 لعام 1986، مفسرة في ضوء المادتين 117، الفقرة 1، من الدستور، و 75 من المرسوم الرئاسي رقم 600 لعام 1973، و 169 من المرسوم الرئاسي رقم 917 لعام 1986، لا يمكن أن تحد من الفعالية الإلزامية لتلك الاتفاقيات الدولية أو تتعارض معها، حيث يجب إعطاء الأسبقية لهذه الأخيرة، إذا كانت أكثر فائدة للمكلف.

توضح محكمة النقض أن الحق في خصم الضرائب الأجنبية، المكفول بموجب الاتفاقيات، لا يمكن إنكاره لمجرد عدم الإشارة أو الإشارة الخاطئة إلى الدخل الأجنبي. إن الالتزام بتجنب الازدواج الضريبي غير مشروط وله الأسبقية على الصرامة الشكلية للقاعدة الداخلية. يجب تفسير المادة 165، الفقرة 8، من TUIR والقواعد ذات الصلة بما يتفق مع المادة 117، الفقرة 1، من الدستور، مع الاعتراف بأسبقية الاتفاقيات الدولية عندما توفر حماية أكبر.

الآثار العملية للمكلفين

لهذا القرار آثار مهمة:

• حماية معززة: الحق في خصم الضرائب الأجنبية أقوى، وأقل ارتباطًا بالشكليات الإقرارية.
• أسبقية القانون الدولي: تم التأكيد مجددًا على أسبقية الاتفاقيات الضريبية الدولية على القوانين الداخلية.
• إمكانية التصحيح: حتى مع وجود إغفالات، يمكن للمكلف الحصول على خصم أو استرداد، من خلال إثبات الدفع الفعلي للضرائب في الخارج وإمكانية ربط الدخل بأحكام الاتفاقيات.

من الأهمية بمكان توثيق الدفع الفعلي للضرائب في البلد الأجنبي. تحمي هذه الحكم من العواقب غير المتناسبة للخطأ الشكلي، مع إعطاء الأولوية لجوهره الحق في عدم الخضوع للضريبة المزدوجة.

الخاتمة: العدالة والاتساق الضريبي

يعزز قرار محكمة النقض رقم 16699 لعام 2025 السوابق القضائية بشأن الضرائب الدولية. يؤكد مجددًا الدور الأساسي للاتفاقيات ويضمن مزيدًا من العدالة والحماية للمكلفين عبر الحدود. إنها إشارة واضحة إلى التزام إيطاليا بنظام ضريبي متسق مع الالتزامات الدولية ويهتم باحتياجات المكلفين. للإدارة المثلى، يُنصح دائمًا بالمساعدة من متخصصين ذوي خبرة.