虚壳公司与增值税抵扣权：评2024年第22249号判决
意大利最高法院2024年8月6日第22249号判决，是关于虚壳公司与增值税抵扣权法律辩论中的一个重要里程碑。特别是，法院裁定1994年第724号法律第30条，该条规定收入低于特定门槛的公司无权抵扣增值税，与欧洲法规，特别是欧盟增值税指令2006/112/CE的第9条第1款和第167条相冲突。
法规背景
意大利法律通过1994年第724号法律第30条，对虚壳公司实施了限制性措施，推定这些公司不具备经营能力。该规定导致对已缴纳的增值税普遍拒绝抵扣，实际上惩罚了那些尽管收入较低但从事合法经济活动的纳税人。
- 1994年第724号法律第30条：排除增值税抵扣权
- 欧盟增值税指令2006/112/CE第9条第1款：确立增值税中立原则
- 欧盟增值税指令2006/112/CE第167条：确认所有增值税应税交易的抵扣权
最高法院的判决
在判决中，最高法院援引了欧洲法院在2024年3月7日第341号判决中表达的原则，强调成员国为打击欺诈和逃税而采取的措施必须是相称的，并且不得损害增值税中立原则。这意味着，尽管打击税收滥用至关重要，但不能牺牲纳税人抵扣增值税的权利，因为这是增值税体系本身的一个基本要素。
1994年第724号法律第30条 - 与“增值税指令”第9条第1款和第167条的冲突 - 存在 - 依据 - 后果 - 不适用。关于虚壳公司，1994年第724号法律第30条，通过排除收入低于特定门槛的公司（推定其不具备经营能力）已缴纳增值税的抵扣权，与欧盟增值税指令2006/112/CE的第9条第1款和第167条相冲突，因此，根据欧洲法院2024年3月7日第341号判决所表达的原则，国家法官应不适用该条。该判决指出，成员国为打击欺诈、逃税和滥用而采取的措施不得超出实现该目标所必需的范围，并且在使用时不得质疑增值税中立原则。
结论
2024年第22249号判决标志着意大利纳税人迈出了重要一步，也是对欧洲法律的重要肯定。它不仅阐明了意大利法规与欧洲指令之间的冲突，而且重申了增值税中立原则，该原则对于市场的正常运作至关重要。企业，即使是小型企业，也应能够在不因限制其准入的国内法规而受到惩罚的情况下行使其增值税抵扣权。通过这种方式，最高法院保护了纳税人的权利，促进了打击逃税与保护企业权利之间的平衡。
