ความสามารถของ MEF และ Consob ในการลงโทษผู้สอบบัญชีตามกฎหมาย: การวิเคราะห์คำสั่งหมายเลข 15627/2025

กรอบกฎหมายเกี่ยวกับการตรวจสอบบัญชีตามกฎหมายในอิตาลีมีความซับซ้อนและต้องการความชัดเจนเกี่ยวกับความรับผิดชอบของหน่วยงานกำกับดูแล คำสั่งหมายเลข 15627 ซึ่งยื่นเมื่อวันที่ 11 มิถุนายน 2025 โดยศาลฎีกา เป็นข้อมูลอ้างอิงที่สำคัญในการตีความขอบเขตระหว่างกระทรวงเศรษฐกิจและการเงิน (MEF) และคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์แห่งชาติ (Consob) ในเรื่องการลงโทษทางปกครองต่อผู้สอบบัญชีและบริษัทตรวจสอบบัญชี คำตัดสินนี้ซึ่งได้ยกเลิกคำตัดสินของศาลอุทธรณ์มิลานเมื่อวันที่ 24 มกราคม 2023 ในคดีระหว่าง C. (E. M. L.) และ B. โดยให้มีการพิจารณาใหม่ นำเสนอข้อมูลเชิงลึกที่สำคัญสำหรับผู้ปฏิบัติงานในภาคส่วนนี้

บริบททางกฎหมายและการแบ่งสรรอำนาจหน้าที่

การตรวจสอบบัญชีตามกฎหมายอยู่ภายใต้การกำกับดูแลของ D.Lgs. หมายเลข 39/2010 ซึ่งมีความสำคัญอย่างยิ่งในการรับประกันคุณภาพและความเป็นอิสระ การแบ่งสรรอำนาจหน้าที่ในการลงโทษระหว่าง MEF (การกำกับดูแลทั่วไป) และ Consob (การกำกับดูแลบริษัทจดทะเบียนและ EIP) ได้ก่อให้เกิดความไม่แน่นอน ประเด็นคือ: เกณฑ์ใดในการลงโทษ? ศาล โดยอ้างถึงคำตัดสินก่อนหน้านี้ เช่น หมายเลข 8583 ปี 2018 ได้มุ่งเน้นไปที่มาตรา 21 และ 22 ของ D.Lgs. หมายเลข 39 ปี 2010

หลักการของคำสั่งหมายเลข 15627/2025: การชี้แจงที่สำคัญ

หัวใจสำคัญของคำสั่งหมายเลข 15627/2025 คือการชี้แจงเกี่ยวกับเกณฑ์การแบ่งสรรอำนาจหน้าที่ ศาลสูงสุดได้ประกาศหลักการดังต่อไปนี้:

ในเรื่องของกระบวนการทางปกครองที่มุ่งสู่การลงโทษผู้สอบบัญชีตามกฎหมายและบริษัทตรวจสอบบัญชีตามกฎหมาย เกณฑ์การแบ่งสรรอำนาจหน้าที่ระหว่างกระทรวงเศรษฐกิจและการเงิน (MEF) และคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์แห่งชาติ (Consob) จะถูกกำหนดตามมาตรา 21 และ 22 ของ d.lgs.n.39 ปี 2010 ไม่ใช่ในระดับวัตถุตามลักษณะของหน่วยงานที่ถูกตรวจสอบ แต่ในระดับบุคคลตามประเภททั่วไปของภารกิจที่ดำเนินการในกิจกรรมการตรวจสอบบัญชี

คำกล่าวนี้มีความสำคัญอย่างยิ่ง ศาลซึ่งมี ดร. M. Falaschi เป็นประธาน และ ดร. R. Caponi เป็นผู้ร่าง ได้ชี้แจงว่าอำนาจหน้าที่ไม่ได้ขึ้นอยู่กับ "ลักษณะของหน่วยงานที่ถูกตรวจสอบ" (เช่น บริษัทจดทะเบียน) แต่ขึ้นอยู่กับ "ประเภททั่วไปของภารกิจที่ดำเนินการ" สิ่งนี้ได้เปลี่ยนจุดสนใจจากหน่วยงานที่ถูกตรวจสอบไปสู่ประเภทของกิจกรรมของผู้สอบบัญชี โดยให้เกณฑ์ที่เฉพาะเจาะจงมากขึ้น

ตัวอย่างของภารกิจ:

• การตรวจสอบบัญชีตามกฎหมายของงบการเงินของบริษัทที่ไม่ได้จดทะเบียน
• การตรวจสอบบัญชีตามกฎหมายของงบการเงินของหน่วยงานที่น่าสนใจสาธารณะ (EIP)
• ภารกิจการตรวจสอบบัญชีเฉพาะ

หลักการนี้ชี้ให้เห็นว่าอำนาจหน้าที่นั้นขึ้นอยู่กับลักษณะของภารกิจ หากผู้สอบบัญชีดำเนินการภารกิจภายใต้ขอบเขตการกำกับดูแลหลักของ Consob (เช่น การตรวจสอบบริษัทจดทะเบียน) Consob จะเป็นหน่วยงานที่มีอำนาจในการลงโทษที่เกี่ยวข้องกับภารกิจเฉพาะเหล่านั้น

ผลกระทบในทางปฏิบัติสำหรับผู้สอบบัญชีและบริษัท

การตีความนี้มีผลกระทบที่สำคัญ มันกำหนดให้ต้องให้ความสนใจมากขึ้นในการจำแนกประเภทของภารกิจและการทำความเข้าใจกฎระเบียบที่เกี่ยวข้อง ความแตกต่างไม่ได้ขึ้นอยู่กับการแบ่งแยกง่ายๆ ระหว่าง "บริษัทจดทะเบียน/ไม่ได้จดทะเบียน" อีกต่อไป แต่ขึ้นอยู่กับการประเมินบริการตรวจสอบบัญชีที่ซับซ้อนมากขึ้น

บริษัทตรวจสอบบัญชีจะต้องมีขั้นตอนภายในที่แม่นยำเพื่อระบุระบอบการกำกับดูแลและการลงโทษสำหรับภารกิจต่างๆ คำตัดสินของศาลฎีกา โดยอ้างถึงระเบียบข้อบังคับของสหภาพยุโรปหมายเลข 537/2014 และ D.Lgs. หมายเลข 385/1993 ยังเน้นย้ำถึงความซับซ้อนของกรอบกฎหมาย การกำหนดอำนาจหน้าที่ที่ชัดเจนเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับประสิทธิภาพของการดำเนินการควบคุมและการลงโทษ

บทสรุป

คำสั่งหมายเลข 15627/2025 ของศาลฎีกาเป็นข้อมูลอ้างอิงที่สำคัญสำหรับการระบุอำนาจหน้าที่ในการลงโทษระหว่าง MEF และ Consob ในการตรวจสอบบัญชีตามกฎหมายได้อย่างถูกต้อง ศาลสูงสุดได้ละทิ้งเกณฑ์ที่เป็นวัตถุอย่างสมบูรณ์ และเลือกใช้วิธีการแบบ "บุคคล" ซึ่งยึดตามประเภทเฉพาะของภารกิจที่ดำเนินการ คำตัดสินนี้ช่วยเสริมสร้างความแน่นอนทางกฎหมาย โดยให้แนวทางที่มีคุณค่าสำหรับผู้สอบบัญชี บริษัทตรวจสอบบัญชี และหน่วยงานกำกับดูแล การทำความเข้าใจและนำหลักการนี้ไปใช้อย่างถูกต้องเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งในการรับประกันการปฏิบัติตามกฎระเบียบอย่างเต็มที่และปกป้องความโปร่งใสของตลาด