Neupravičeno pobotanje in prevzem davčne obveznosti: Kazenski senat vrhovnega sodišča pojasnjuje s sodbo št. 30098/2025

V zapletenem in dinamičnem pravnem okolju davčnega prava sodbe vrhovnega sodišča predstavljajo nepogrešljive svetilnike za usmerjanje davčnih zavezancev in strokovnjakov. Sodba št. 30098 iz leta 2025 Kazenskega senata vrhovnega sodišča ponuja ključno pojasnilo glede obstoja kaznivega dejanja neupravičenega pobota v primeru prevzema davčne obveznosti. Ta odločitev, ki se je nanašala na obdolženca D. L. M., poudarja pomen pravilne interpretacije predpisov in opozarja na prakse, ki bi lahko, čeprav na videz zakonite, prikrivale resne kaznive prekrške.

Davčno pobotanje: Zahteve in omejitve

Pobot je davčni instrument, ki omogoča poravnavo davčnih obveznosti z uporabo terjatev, ki jih imamo do finančne uprave. Člen 17 Zakonika o obveznostih št. 241 iz leta 1997, ki ga ureja, je jasen: pobot mora potekati med istimi subjekti davčnega razmerja. To načelo subjektivne istovetnosti je temelj sistema. Neupoštevanje te zahteve lahko privede do obstoja kaznivega dejanja neupravičenega pobota, predvidenega v členu 10-quater Zakonika o obveznostih št. 74 iz leta 2000, ki sankcionira uporabo neupravičenih ali neobstoječih terjatev.

Prevzem davčne obveznosti in stališče vrhovnega sodišča

Prevzem davčne obveznosti je sporazum, s katerim se eden subjekt (prevzemnik) zaveže plačati davčno obveznost drugega subjekta (dolžnika). Vprašanje, ki je bilo predloženo Vrhovnemu sodišču, je bilo, ali bi prevzemnik lahko uporabil svoje davčne terjatve za poravnavo, s pobotom, prevzete obveznosti, ki je prvotno pripadala tretji osebi. Sodba št. 30098/2025 je dala jasen odgovor in ponovila, da takšna operacija predstavlja kaznivo dejanje.

Glede neupravičenega pobota je plačilo, opravljeno s pobotom davčnih terjatev za davčne obveznosti, pridobljene na podlagi prevzema davčne obveznosti, kaznivo, saj člen 17 Zakonika o obveznostih št. 241 z dne 9. julija 1997 ne predvideva primera prevzema, temveč zahteva, da pobot poteka izključno med istimi subjekti davčnega razmerja. (Primer, ki se nanaša na davčne pobote, opravljene pred začetkom veljavnosti člena 1 Zakona o davčnih olajšavah z dne 26. oktobra 2019, št. 124, ki je bil z modifikacijami pretvorjen v zakon z dne 19. decembra 2019, št. 157, ki je izrecno izključil plačilo davčnih obveznosti s pobotom terjatev prevzemnika).

Povzetek vrhovnega sodišča je nedvoumen: pobot davčnih obveznosti, pridobljenih s prevzemom davčne obveznosti, je kaznivo dejanje. Razlog je preprost: člen 17 Zakonika o obveznostih št. 241/1997 ne predvideva prevzema kot izjeme od načela subjektivne istovetnosti. Posledično, če prevzemnik pobota tujo obveznost s svojimi terjatvami, uporablja terjatve na način, ki zanj ni upravičen glede te obveznosti, kar predstavlja kaznivo dejanje neupravičenega pobota. Ključno je opozoriti, da se sodba nanaša na dejanja pred začetkom veljavnosti Zakona o davčnih olajšavah št. 124/2019, ki je nato to možnost izrecno izključil, vendar je sodišče pojasnilo, da je načelo nezakonitosti že obstajalo v veljavnem pravnem okviru.

• Davčno pobotanje je strogo osebno in zahteva istovetnost med upnikom in dolžnikom.
• Prevzem davčne obveznosti ne odstopa od tega načela za namene pobota obveznosti.
• Pobot prevzetih obveznosti z lastnimi terjatvami predstavlja kaznivo dejanje neupravičenega pobota.
• Kasnejša zakonodaja (Zakon o davčnih olajšavah 124/2019) je le okrepila in pojasnila že implicitno prepoved.

Zaščita pred sankcijami: Pomen svetovanja

Sodba št. 30098/2025 Kazenskega senata vrhovnega sodišča predstavlja pomembno opozorilo. Ponovno poudarja, da je treba z davčnimi poboti ravnati z največjo skrbnostjo in v celoti v skladu z načelom subjektivne istovetnosti. Vsak poskus obiti to zahtevo, tudi s prevzemom obveznosti, lahko povzroči resne posledice, vključno s kaznivo odgovornostjo. Za varno navigacijo v zapletenem davčnem okolju in zaščito pred morebitnimi zahtevki in sankcijami je nujno vedno poiskati usposobljeno pravno in davčno svetovanje, ki lahko analizira vsako specifično situacijo in zagotovi popolno skladnost z veljavnimi predpisi.