Indevida Compensação e Assunção Fiscal: A Cassação Penal Esclarece com Acórdão n.º 30098/2025

No complexo e dinâmico panorama do direito tributário, os acórdãos da Corte de Cassação representam faróis indispensáveis para orientar contribuintes e profissionais. O Acórdão n.º 30098 de 2025 da Cassação Penal oferece um esclarecimento fundamental sobre a configuração do crime de compensação indevida em caso de assunção fiscal. Esta decisão, que incidiu sobre o arguido D. L. M., sublinha a importância de uma correta interpretação das normas e alerta contra práticas que, embora aparentemente lícitas, podem ocultar graves ilícitos penais.

A Compensação Fiscal: Requisitos e Limites

A compensação é um instrumento fiscal que permite extinguir dívidas tributárias utilizando créditos detidos perante a Administração Financeira. O Art. 17 do Decreto-Lei n.º 241 de 1997, que a disciplina, é claro: a compensação deve ocorrer entre os mesmos sujeitos da relação tributária. Este princípio de identidade subjetiva é a pedra angular do sistema. O incumprimento desta condição pode levar à configuração do crime de compensação indevida, previsto no Art. 10-quater do Decreto-Lei n.º 74 de 2000, que sanciona o uso de créditos não devidos ou inexistentes.

A Assunção Fiscal e a Posição da Cassação

A assunção fiscal é um acordo pelo qual um sujeito (assumidor) se compromete a pagar uma dívida tributária de outro sujeito (assumido). A questão colocada à Suprema Corte era se o assumidor poderia utilizar os seus próprios créditos fiscais para extinguir, por compensação, a dívida assumida, originariamente pertencente a um terceiro. O Acórdão n.º 30098/2025 deu uma resposta clara, reiterando que tal operação assume relevância penal.

Em matéria de compensação indevida, assume relevância penal o pagamento efetuado mediante compensação com créditos fiscais de dívidas tributárias adquiridas em consequência de assunção fiscal, visto que o art. 17 do d.lgs. 9 de julho de 1997, n.º 241, não prevê o caso da assunção, exigindo que a compensação ocorra unicamente entre os mesmos sujeitos da relação tributária. (Fato relativo a compensações fiscais efetuadas antes da entrada em vigor do art. 1 do d.l. 26 de outubro de 2019, n.º 124, convertido, com modificações, pela lei 19 de dezembro de 2019, n.º 157, que excluiu expressamente o pagamento de dívidas tributárias mediante compensação com créditos do assumidor).

A máxima da Cassação é inequívoca: a compensação de dívidas tributárias adquiridas por assunção fiscal é penalmente relevante. O motivo é simples: o Art. 17 do D.Lgs. n.º 241/1997 não prevê a assunção como exceção ao princípio da identidade subjetiva. Consequentemente, se um assumidor compensa uma dívida alheia com os seus próprios créditos, está a utilizar créditos de forma não devida para essa dívida, configurando o crime de compensação indevida. É fundamental notar que a sentença se refere a factos anteriores à entrada em vigor do D.L. n.º 124/2019, que posteriormente excluiu explicitamente tal possibilidade, mas a Corte esclareceu que o princípio de ilicitude já era existente no quadro normativo.

• A compensação fiscal é estritamente pessoal e requer a identidade entre credor e devedor.
• A assunção fiscal não derroga a este princípio para efeitos de compensação de dívidas.
• A compensação de dívidas assumidas com créditos próprios configura o crime de compensação indevida.
• A normativa posterior (D.L. 124/2019) apenas reforçou e tornou explícito um divieto já implícito.

Proteger-se das Sanções: A Importância da Consultoria

O Acórdão n.º 30098/2025 da Cassação Penal representa um importante aviso. Reitera que as operações de compensação fiscal devem ser geridas com a máxima atenção e em pleno respeito do princípio da identidade subjetiva. Qualquer tentativa de contornar este requisito, mesmo através da assunção, pode acarretar graves consequências, incluindo a relevância penal. Para navegar com segurança no complexo panorama fiscal e proteger-se de possíveis contestações e sanções, é indispensável recorrer sempre a uma consultoria jurídica e fiscal qualificada, que possa analisar cada situação específica e garantir a plena conformidade com as normas vigentes.