Штрафы по НДС и налоговая реформа: постановление Кассационного суда № 29886/2025 о ретроактивности принципа lex mitior

В итальянском налоговом праве одним из наиболее дискуссионных вопросов является временное действие норм, устанавливающих более мягкие санкции для налогоплательщика. Недавнее решение Кассационного суда, Налоговая секция, № 29886 от 12 ноября 2025 года, решительно затрагивает этот аспект, определяя границы применимости реформы, введенной Законодательным декретом № 87 от 2024 года. Центральный вопрос касается возможности ретроактивного применения сниженных штрафов за нарушения, совершенные до вступления в силу новых правил.

Нормативно-правовой контекст и снижение штрафных санкций

Законодательный декрет № 87 от 2024 года внес существенные изменения в систему налоговых санкций, в частности, реформировав статьи 5 и 6 Законодательного декрета № 471 от 1997 года. Основное новшество заключается в снижении штрафа за нарушения в сфере НДС до 70% от суммы неуплаченного налога. Ранее ставки штрафов были значительно выше, что порождало надежды многих налогоплательщиков, включая заявителя Ф. (представленного адвокатом Г. Э.), на возможность применения принципа favor rei, то есть применения более благоприятного закона, вступившего в силу позднее.

Тем не менее, Верховный суд, подтвердив решение Региональной налоговой комиссии Милана, отклонил апелляцию, поданную против А. (Генеральная адвокатура государства), установив четкую временную границу. Вот ключевые пункты решения:

• Новые сниженные штрафы применяются только к нарушениям, совершенным начиная с 1 сентября 2024 года.
• Существует прямое законодательное отступление от общего принципа ретроактивности lex mitior.
• Данное отступление считается правомерным и не противоречащим конституционным или европейским принципам.

Принцип lex mitior и законодательное отступление

Как правило, в санкционном праве действует принцип, согласно которому, если закон, действовавший в момент совершения нарушения, и последующий закон различаются, применяется тот, чьи положения являются более благоприятными для нарушителя. Однако Кассационный суд напомнил, что этот принцип не является абсолютным и может быть ограничен законодателем по обоснованным причинам общественного интереса или стабильности налоговых поступлений.

В вопросах НДС последующее более благоприятное регулирование, предусмотренное ст. 2 Законодательного декрета № 87 от 2024 года — которое снизило размер штрафа, установленного ст. 5, ч. 4 и ст. 6, ч. 1 Законодательного декрета № 471 от 1997 года, до 70% от суммы неуплаченного налога — не применяется к нарушениям, совершенным до 1 сентября 2024 года, ввиду прямого отступления от принципа ретроактивности lex mitior, предусмотренного ст. 5 Законодательного декрета № 87 от 2024 года, что совместимо как с конституционными принципами (ст. 3 и 117 Конституции), так и с принципами права Европейского Союза.

Комментарий к данному правовому положению подчеркивает, что Суд отдал приоритет конкретной воле законодателя, выраженной в ст. 5 Законодательного декрета № 87/2024. Эта норма служит барьером, препятствующим тому, чтобы снижение штрафов распространялось на незавершенные дела или прошлые нарушения, по которым еще не вынесено окончательное решение, тем самым обеспечивая упорядоченный переход между старым и новым режимами санкций.

Совместимость с Конституцией и правом ЕС

Одним из наиболее интересных аспектов постановления № 29886/2025 является анализ совместимости этого отступления со статьями 3 и 117 Конституции. Суд счел, что необоснованного неравенства в обращении нет (ст. 3), поскольку выбор даты 1 сентября 2024 года входит в полную дискреционную компетенцию законодателя. Кроме того, на европейском уровне сложившаяся судебная практика допускает ограничения принципа ретроактивности в налоговой сфере при условии, что не нарушаются принципы пропорциональности и эффективности при взыскании собственных ресурсов Союза, к которым относится НДС.

Выводы о значении постановления

Решение Кассационного суда является ориентиром для профессионалов и бизнеса. Хотя налоговая реформа 2024 года обещает более мягкий фискальный режим, эта гибкость не имеет обратной силы для нарушений по НДС, совершенных до указанной «водораздельной» даты. Налогоплательщики, допустившие ошибки или упущения до сентября 2024 года, остаются субъектами прежних, значительно более строгих санкций. Это постановление подчеркивает важность правильного налогового планирования и своевременности адаптации к нормативным требованиям, подтверждая, что время совершения нарушения остается ключевым критерием для определения применимой санкции.