Definire facilitat și aviz de lichidare: clarificările Curții de Casație în ordonanța nr. 29320/2025

Peisajul litigiilor fiscale italiene este adesea caracterizat de încercări de definire facilitată menite să închidă litigii cu Fiscul într-un mod rapid și mai puțin costisitor. Cu toate acestea, nu toate actele emise de Administrația Financiară permit accesul la astfel de beneficii. O decizie recentă a Curții Supreme de Casație, ordonanța nr. 29320 din 5 noiembrie 2025, a abordat o problemă crucială: admisibilitatea definirii facilitate prevăzute de art. 6 din Decretul-lege nr. 119 din 2018 în legătură cu avizele de lichidare care se limitează la solicitarea plății unor sume deja stabilite anterior.

Cazul procesual îl are ca protagonist pe contribuabilul M. M. împotriva A. (Avocatura Generală a Statului), într-o recurs care își are originea în contestarea unei decizii a Comisiei Fiscale Regionale a Campania. Punctul central al disputei privește posibilitatea de a soluționa o controversă prin așa-numitul "condon fiscal" (amnistie fiscală) atunci când actul contestat nu introduce o nouă pretenție fiscală, ci se limitează la lichidarea a ceea ce a fost deja stabilit într-un act de impunere anterior. Curtea de Casație, respingând recursul, a oferit o ghidare interpretativă fundamentală pentru a distinge actele contestabile în vederea definirii facilitate.

Distincția între actul de impunere și actul de simplă lichidare

Pentru a înțelege sfera de aplicare a deciziei, este necesară distincția între actele care exercită pentru prima dată pretenția fiscală și cele care sunt o simplă execuție tehnică a acesteia. Curtea a reiterat că definirea facilitată este rezervată exclusiv litigiilor având ca obiect acte de natură impositivă. Dacă avizul de lichidare nu conține nicio evaluare nouă asupra fondului impozitului, ci reprezintă doar un pas formal pentru colectarea unor sume deja stabilite printr-un act de constatare, lipsește premisa pentru amnistia fiscală.

• Actul trebuie să fie primul și unic prin care pretenția este exercitată față de contribuabil.
• Nu trebuie să fie o simplă repropunere a unor calcule bazate pe acte anterioare necontestate sau deja confirmate în instanță.
• Litigiul trebuie să privească fondul impozitului (existența și cuantumul), nu simpla modalitate tehnică de colectare sau rezumatul sumelor datorate.

În materie de definire facilitată, avizul de lichidare a impozitului, în măsura în care constituie o simplă solicitare de plată a sumei obiect al unui act anterior de constatare, este lipsit de natură și finalitate impositivă, astfel încât contestarea acestuia nu dă naștere unei controverse ce poate fi soluționată conform art. 6 din Decretul-lege nr. 119 din 2018 (transpus cu modificări prin Legea nr. 136 din 2018), nefiind primul și unic act prin care pretenția fiscală este exercitată față de contribuabil.

Principiul de drept exprimat de Curtea Supremă

Comentariul la maxima de mai sus permite evidențierea modului în care Curtea de Casație intenționează să limiteze accesul la beneficiile amnistiei fiscale la acele cazuri în care există o incertitudine efectivă cu privire la pretenția fiscală. Dacă fiscul a emis deja o constatare și aceasta a rămas necontestată sau a fost deja obiectul unui proces, avizul ulterior de lichidare este un act pur servil. Permiterea definirii facilitate pe baza unui act pur executoriu ar însemna, de fapt, permiterea contribuabilului să redeschidă termene deja expirate pentru a contesta datorii fiscale deja consolidate, eludând rațiunea normei care vizează deflazionarea litigiilor pe pretenții încă în curs de judecată și real contestabile.

Acest orientament se aliniază cu precedente ilustre, precum hotărârea Secțiilor Unite nr. 18298 din 2021, confirmând un trend jurisprudențial riguros în interpretarea normelor favorabile contribuabilului. Art. 6 din Decretul-lege 119/2018, transpus prin Legea 136/2018, trebuie, așadar, aplicat cu extremă prudență: contestarea trebuie să vizeze un act care manifestă pentru prima dată voința impositivă a statului. În caz contrar, cererea de definire facilitată este inadmisibilă, deoarece lipsește chiar obiectul litigiului ce poate fi soluționat.

Concluzii privind sfera de aplicare a ordonanței nr. 29320/2025

În concluzie, ordonanța nr. 29320/2025 reprezintă un avertisment important pentru contribuabili și consilierii juridici. Înainte de a urma calea definirii facilitate, este esențială analiza meticuloasă a naturii actului contestat. Dacă ne confruntăm cu o simplă solicitare de plată derivată din acte impositive anterioare, riscul este de a vedea respinsă cererea, cu consecința pierderii de timp și resurse procesuale. Claritatea Curții în definirea perimetrului de aplicare a amnistiei fiscale ajută la conturarea mai bună a strategiilor de apărare, evitând recursuri instrumentale care nu au șanse de succes în lumina cadrului normativ în vigoare.