Comentariu la Decizia nr. 9759 din 2024: legitimitatea avizelor de impunere conform art. 36-bis din D.P.R. nr. 600

Curtea de Casație, prin Ordonanța nr. 9759 din 11 aprilie 2024, a abordat o temă crucială în materie fiscală: legitimitatea avizelor de impunere emise de Agenția Națională de Administrare Fiscală în legătură cu creditele fiscale. Decizia se înscrie într-un context juridic complex, în care se împletesc interpretarea normelor fiscale și dreptul la apărare al contribuabililor.

Cazul analizat de Curte

Curtea a respins recursul Avocatului General al Statului, confirmând nulitatea unui aviz de impunere emis în temeiul art. 36-bis din D.P.R. nr. 600 din 1973. Avizul în cauză fusese emis de Agenția Națională de Administrare Fiscală pentru a respinge un credit fiscal, fără ca contribuabilului să i se fi trimis o notificare prealabilă. Acest aspect este fundamental: controlul documentar prevăzut de acest articol nu poate soluționa chestiuni juridice, precum respingerea unor credite.

Aviz conform art. 36-bis din D.P.R. nr. 600 din 1973 - Contradicție privind interpretarea unei dispoziții normative - Legitimitate - Excludere - Fundament - Situație de fapt. Înscrierea în evidențe a impozitului suplimentar, conform art. 36 bis din D.P.R. nr. 600 din 1973 și art. 54 bis din D.P.R. nr. 633 din 1972, este admisibilă numai atunci când suma datorată este determinată printr-un control pur documentar, pe baza datelor furnizate de contribuabil sau prin corectarea unor erori materiale sau de calcul, neputându-se, în schimb, prin această modalitate, soluționa chestiuni juridice, motiv pentru care respingerea de către Administrația financiară a unui credit fiscal nu poate avea loc prin emiterea unui aviz de plată, având ca obiect suma aferentă, fără a fi precedată de o notificare, chiar și una amiabilă, de recuperare a respectivului credit. (În cazul de speță, S.C. a respins recursul împotriva sentinței atacate, care declarase corect nulitatea avizului conform art. 36 bis din D.P.R. nr. 600 din 1973, prin care Agenția Națională de Administrare Fiscală respinsese creditul din avansuri suspendate mai mare decât impozitul datorat, soluționând un conflict interpretativ între două acte administrative diferite ale directorului aceleiași Agenții, și dispusese recuperarea acestuia, fără a fi trimis contribuabilului o notificare prealabilă referitoare la rezultatul procedurii automatizate de control).

Implicațiile juridice ale deciziei

Această decizie are implicații importante pentru contribuabili și pentru Administrația financiară. În special:

• Reiterează principiul conform căruia emiterea unui aviz de impunere trebuie să fie precedată de o notificare, chiar și una amiabilă, pentru a garanta dreptul la apărare al contribuabilului.
• Clarifică faptul că controlul documentar nu poate soluționa chestiuni juridice complexe, precum respingerea creditelor fiscale.
• Consolidează necesitatea unei interpretări uniforme a normelor de către Agenția Națională de Administrare Fiscală, evitând contradicțiile între acte administrative diferite.

Concluzii

Curtea de Casație, prin această ordonanță, oferă un mesaj clar atât contribuabililor, cât și Administrației Financiare: transparența și respectarea procedurilor sunt fundamentale pentru un sistem fiscal just și echitabil. Importanța unei notificări prealabile nu este doar o formalitate, ci un element esențial pentru garantarea dreptului la apărare și a corectitudinii procedurii administrative. Aceasta reprezintă un pas important către o mai bună protecție a drepturilor contribuabililor și o mai bună gestionare a litigiilor fiscale.