Interés de actuar contra la notificación de impuestos inválida: la Corte de Casación (Ord. n. 15141/2025) y el papel de la pensión del INPS

En el complejo panorama del derecho tributario, la protección del contribuyente a menudo pasa por la capacidad de actuar en juicio para impugnar actos considerados ilegítimos. Un tema recurrente y de gran actualidad es el relativo a la impugnación de las notificaciones de pago inválidamente notificadas y conocidas solo a través del extracto de cuenta. Sobre este punto, la Corte de Casación, con la Ordenanza n. 15141 del 06/06/2025, ha ofrecido una aclaración fundamental, poniendo el acento en el requisito del "interés de actuar", en particular para los titulares de pensión del INPS.

Esta sentencia, fruto de un litigio entre D. S. y la Abogacía General del Estado (A. G. S.), "anula sin reenvío" una decisión anterior del Tribunal de Roma del 05/10/2022, delineando con mayor precisión las condiciones necesarias para que un ciudadano pueda impugnar válidamente un acto impositivo.

El Interés de Actuar: Un Pilar del Proceso Civil y Tributario

El principio del interés de actuar, sancionado por el artículo 100 del Código de Procedimiento Civil, representa un pilar fundamental de nuestro ordenamiento jurídico. Establece que para proponer una demanda en juicio es necesario tener un interés, es decir, una utilidad concreta que se pretende perseguir a través de la sentencia del juez. Dicho interés no debe ser meramente teórico o potencial, sino que debe ser actual y concreto, finalizado a remover un perjuicio existente o inminente.

En el contexto tributario, este principio asume una relevancia aún mayor. La jurisprudencia ha reconocido desde hace tiempo la posibilidad de impugnar el extracto de cuenta o la notificación de pago no válidamente notificada (piénsese en las notas de las Secciones Unidas n. 26283 de 2022). Sin embargo, la Casación ha precisado ahora que la mera conocimiento de una deuda tributaria a través del extracto de cuenta no es, de por sí, suficiente para generar el interés cualificado para la impugnación, sobre todo si no se configura un perjuicio actual y tangible.

La Ordenanza n. 15141/2025: El Papel de la Pensión del INPS

La reciente Ordenanza n. 15141/2025 de la Casación, presidida por el Dr. DE STEFANO FRANCO y con ponencia del Dr. FANTICINI GIOVANNI, aborda precisamente esta casuística específica. La máxima de la sentencia, que resumimos y comentamos a continuación, es esclarecedora:

La mera titularidad de una pensión del INPS, en ausencia de una suspensión del pago o de la amenaza de su suspensión, no es suficiente para integrar el interés cualificado a la impugnación directa de la notificación de pago inválidamente notificada y conocida a través del extracto de cuenta -prescrito por el art. 12, apartado 4-bis, del d.P.R. n. 602 de 1973- porque, por regla general, el interés de actuar debe caracterizarse por su actualidad.

Esta afirmación aclara un punto crucial: la simple circunstancia de ser titular de una pensión del INPS no basta para justificar un recurso contra una notificación de impuestos que se sabe que es inválida o no notificada correctamente, si este conocimiento deriva únicamente del extracto de cuenta. El "interés cualificado" del que habla el artículo 12, apartado 4-bis, del d.P.R. n. 602 de 1973, no se concreta de forma automática. La Corte subraya que el interés de actuar debe estar "caracterizado por su actualidad".

¿Qué significa esto en términos prácticos? Significa que el contribuyente, incluso si es titular de una pensión, debe demostrar un perjuicio concreto y actual. No basta el temor genérico a futuras acciones ejecutivas. Debe existir una situación en la que la notificación (aunque viciada) ya esté produciendo efectos negativos directos o una amenaza inminente y seria de tales efectos. Por ejemplo, una suspensión efectiva del pago de la pensión o una comunicación formal y concreta de su inminente suspensión a causa de esa deuda. En ausencia de un "daño" o "amenaza actual" de este tipo, la acción judicial se consideraría prematura y carente del requisito del interés.

Implicaciones Prácticas para el Contribuyente y Consejos Útiles

La Ordenanza n. 15141/2025 refuerza la necesidad de evaluar cuidadosamente la existencia de un interés actual y concreto antes de iniciar un litigio tributario. Para los pensionistas, esto significa que la mera inscripción de una deuda en cuenta, aunque se conozca a través de un extracto y se refiera a una notificación inválida, no es suficiente para impugnar si no hay una amenaza directa e inminente a la pensión. He aquí algunos puntos a considerar:

• Actualidad del perjuicio: Hay que demostrar que la notificación, o la deuda que representa, ya está causando un daño o está a punto de hacerlo de forma cierta e inminente (ej. bloqueo de la cuenta corriente, embargo de la pensión o preaviso formal).
• Distinción entre conocimiento y perjuicio: La Casación distingue claramente entre el mero conocimiento de la deuda (obtenido, por ejemplo, a través del extracto de cuenta) y el perjuicio efectivo que de ella se deriva. Solo este último legitima la acción.
• Papel del Art. 12, apartado 4-bis, d.P.R. n. 602 de 1973: La norma permite la impugnación de la notificación inválidamente notificada, pero siempre respetando los principios generales del interés de actuar, como ha reiterado la Corte.

Es fundamental, por lo tanto, no actuar por impulso, sino evaluar con un profesional legal la existencia efectiva de un interés cualificado y actual. Esto evita recursos inútiles y costosos, concentrando los recursos en la protección efectiva de los propios derechos cuando estos se ven concretamente amenazados.

Conclusiones

La Ordenanza n. 15141 de 2025 de la Corte de Casación representa un importante hito en la jurisprudencia sobre litigios tributarios. No niega el derecho del contribuyente a impugnar actos ilegítimos, sino que circunscribe su ejercicio al respeto del principio del interés de actuar, que debe caracterizarse por su actualidad. Para los titulares de pensión del INPS, esto significa que la simple titularidad de la prestación no es suficiente para impugnar una notificación inválida si no hay una suspensión del pago o una amenaza concreta e inminente en tal sentido. La prudencia y la asesoría legal cualificada siguen siendo herramientas indispensables para navegar las complejidades del sistema tributario y proteger mejor los propios intereses.