Ανάλυση της Απόφασης υπ' αριθ. 22134/2024: Απαλλαγή από Ειδικούς Φόρους Κατανάλωσης στην Ηλεκτρική Ενέργεια και Ορυκτολογικές Διεργασίες
Η απόφαση υπ' αριθ. 22134 της 5ης Αυγούστου 2024, που εκδόθηκε από τον Άρειο Πάγο, προσφέρει μια σημαντική προβληματισμό σχετικά με τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης που επιβάλλονται στην ηλεκτρική ενέργεια, ιδίως όσον αφορά την απαλλαγή που προβλέπεται από το άρθρο 52, παράγραφος 2, στοιχείο στ) του νομοθετικού διατάγματος υπ' αριθ. 504 του 1995. Η απόφαση επικεντρώνεται στον ορισμό των "ορυκτολογικών διεργασιών" και στην εφαρμογή τους στις εξορυκτικές δραστηριότητες, αναλύοντας τη διάκριση μεταξύ απλής εξόρυξης και χημικής μεταποίησης των ορυκτών.
Το Νομικό Πλαίσιο
Το νομοθετικό διάταγμα υπ' αριθ. 504 του 1995 ρυθμίζει τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης για την κατανάλωση ηλεκτρικής ενέργειας και προβλέπει ειδικές απαλλαγές για ορισμένες δραστηριότητες. Ειδικότερα, το άρθρο 52, παράγραφος 2, στοιχείο στ) ορίζει ότι για να επωφεληθεί κανείς από την απαλλαγή, είναι απαραίτητο η ηλεκτρική ενέργεια να χρησιμοποιείται σε διεργασίες που συνεπάγονται μεταποίηση των υλικών. Αυτό σημαίνει ότι οι εξορυκτικές δραστηριότητες, χωρίς διαδικασία χημικής ή ορυκτολογικής μεταποίησης, δεν μπορούν να έχουν πρόσβαση σε τέτοια οφέλη.
Η Υπόθεση της Απόφασης
Σχετικά με τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης στην ηλεκτρική ενέργεια, οι ορυκτολογικές διεργασίες, οι οποίες επιτρέπουν την επωφέλεια από την απαλλαγή που προβλέπεται από το άρθρο 52, παράγραφος 2, στοιχείο στ), του νομοθετικού διατάγματος υπ' αριθ. 504 του 1995, είναι εκείνες που πραγματοποιούν διεργασίες χημικής αναγωγής, ηλεκτρολυτικές, μεταλλουργικές και ορυκτολογικές, που χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες που επεξεργάζονται πρώτες ύλες, όπως βράχο, γυαλί ή μέταλλο, για την παραγωγή ημιτελούς ή τελικού προϊόντος. (Στη συγκεκριμένη περίπτωση, ο Άρειος Πάγος επικύρωσε την προσβαλλόμενη απόφαση, η οποία δεν αναγνώρισε το δικαίωμα απαλλαγής για την ηλεκτρική ενέργεια που χρησιμοποιήθηκε για την παραγωγή αστρίου καλίου, καθώς η παραγωγή του δεν απαιτεί ορυκτολογική διεργασία, αλλά πρόκειται για απλή εξορυκτική δραστηριότητα του ορυκτού, χωρίς καμία μεταποίησή του).
Στη συγκεκριμένη περίπτωση, ο Άρειος Πάγος επικύρωσε την άρνηση της απαλλαγής για την ηλεκτρική ενέργεια που χρησιμοποιήθηκε στην παραγωγή αστρίου καλίου, καθώς η δραστηριότητα που ασκήθηκε χαρακτηρίστηκε ως απλή εξόρυξη ορυκτών, χωρίς την απαραίτητη χημική μεταποίηση για να μπορεί να επωφεληθεί από την απαλλαγή. Αυτή η πτυχή διευκρινίζει ότι η απλή εξαγωγή του ορυκτού δεν επαρκεί για την πρόσβαση στα φορολογικά οφέλη· απαιτείται μεταποίηση που να χαρακτηρίζει τη δραστηριότητα ως ορυκτολογική.
Συνέπειες της Απόφασης
- Ενίσχυση της αυστηρής ερμηνείας των διατάξεων περί ειδικών φόρων κατανάλωσης.
- Ανάγκη για ορθή ταξινόμηση των δραστηριοτήτων για την πρόσβαση στα φορολογικά οφέλη.
- Επίπτωση στις επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στον εξορυκτικό και ενεργειακό τομέα.
Αυτή η απόφαση μπορεί να έχει σημαντικές επιπτώσεις στις επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στον εξορυκτικό τομέα, καθώς τονίζει τη σημασία της επαρκούς τεκμηρίωσης και αιτιολόγησης των παραγωγικών διαδικασιών για την αποφυγή φορολογικών αμφισβητήσεων.
Συμπεράσματα
Συνοπτικά, η απόφαση υπ' αριθ. 22134 του 2024 αποτελεί ένα σημαντικό σημείο αναφοράς για τις επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στον τομέα της εξόρυξης ορυκτών και της παραγωγής ενέργειας. Διευκρινίζει ότι η πρόσβαση στις φορολογικές απαλλαγές επί των ειδικών φόρων κατανάλωσης απαιτεί όχι μόνο τη χρήση ηλεκτρικής ενέργειας, αλλά και ότι η δραστηριότητα πρέπει να συνιστά ορυκτολογική διεργασία μεταποίησης. Ως εκ τούτου, οι επιχειρήσεις πρέπει να δώσουν ιδιαίτερη προσοχή στην ταξινόμηση των δραστηριοτήτων τους για να αποφύγουν διαμάχες με τη φορολογική διοίκηση.
